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V1759-17 6 de julio de 2017 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · devengo

No procede la devolución del IVA si el tipo impositivo baja tras realizar un pago anticipado

Un particular pregunta si puede recuperar la diferencia de IVA si el tipo impositivo aplicable baja entre la compra de las entradas y la celebración del evento. La DGT responde que el impuesto se devenga en el momento del cobro del pago anticipado.

La cuestión planteada

Si tendría derecho a la devolución del Impuesto satisfecho cuando adquirió las entradas si al tiempo de celebrarse el evento el tipo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable fuese inferior.

El criterio de la DGT

El tipo impositivo aplicable es el vigente en el momento del devengo. En operaciones con pagos anticipados, el impuesto se devenga en el momento del cobro total o parcial del precio. Al producirse el devengo con el pago anticipado, se aplica el tipo vigente en ese momento, sin que proceda rectificar la repercusión si el tipo baja posteriormente.

Implicaciones prácticas

  • El tipo impositivo aplicable queda fijado en el momento del cobro del pago anticipado.
  • No existe derecho a la devolución de la diferencia de IVA si el tipo impositivo disminuye antes de la prestación del servicio.
  • La rectificación de la repercusión no es procedente tras el devengo por cobro anticipado.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la fluctuación de tipos impositivos en operaciones con pagos anticipados.
  • Analizar la fecha de cobro de los importes para determinar el tipo aplicable.

Checklist

  • Identificar el momento exacto del cobro total o parcial del precio.
  • Verificar el tipo impositivo vigente en la fecha de dicho cobro.
  • Confirmar que el devengo se ha producido por el pago anticipado según la Ley 37/1992.
  • Comprobar si existe una base para solicitar la rectificación de la repercusión.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1759-17 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 06/07/2017 Normativa Ley 37/1992 art. 75 Descripción de hechos El consultante es una persona física que adquirió unas entradas para un evento musical que se celebrará próximamente habiendo resultado de aplicación el tipo general del Impuesto sobre el Valor Añadido. Cuestión planteada Si tendría derecho a la devolución del Impuesto satisfecho cuando adquirió las entradas si al tiempo de celebrarse el evento el tipo del Impuesto sobre el Valor Añadido aplicable fuese inferior. Contestación completa 1.- El artículo 90, apartado dos, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29 de diciembre) establece lo siguiente: “Dos. El tipo impositivo, aplicable a cada operación será el vigente en el momento del devengo.”. En este sentido, el artículo 75 de la Ley 37/1992, que regula el devengo del Impuesto en las operaciones interiores, dispone lo siguiente: “Uno. Se devengará el Impuesto: 1º En las entregas de bienes, cuando tenga lugar su puesta a disposición del adquirente o, en su caso, cuando se efectúen conforme a la legislación que les sea aplicable. No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, en las entregas de bienes efectuadas en virtud de contratos de venta con pacto de reserva de dominio o cualquier otra condición suspensiva, de arrendamiento-venta de bienes o de arrendamiento de bienes con cláusula de transferencia de la propiedad vinculante para ambas partes, se devengará el Impuesto cuando los bienes que constituyan su objeto se pongan en posesión del adquirente. 2º En las prestaciones de servicios, cuando se presten, ejecuten o efectúen las operaciones gravadas. (…). Dos. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en las operaciones sujetas a gravamen que originen pagos anticipados anteriores a la realización del hecho imponible el impuesto se devengará en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos. (…).”. Por lo tanto, dado que en el supuesto objeto de consulta se produjo un pago anticipado a la prestación de servicios, el devengo del Impuesto sobre el Valor Añadido se produjo con ocasión de dicho pago anticipado siendo el tipo impositivo vigente aplicable en el momento de devengo el general del 21 por ciento, sin que, por tanto, proceda una rectificación de la repercusión, como consecuencia de la bajada del tipo impositivo. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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