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V1735-23 15 de junio de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

La transmisión de participaciones en cooperativas se rige por las reglas de valoración de entidades no cotizadas

Se consulta si la transmisión de una participación en una cooperativa de trabajo asociado debe seguir las reglas de valoración de participaciones en entidades no cotizadas. La DGT responde que la renta obtenida es una ganancia o pérdida patrimonial sujeta a las normas de valoración de la LIRPF y la Ley de Régimen Fiscal de las Cooperativas.

La cuestión planteada

Si resultan de aplicación para determinar el valor de transmisión de la participación las reglas del Impuesto referidas al valor de transmisión de participaciones en entidades no cotizadas.

El criterio de la DGT

La transmisión de la participación en una cooperativa genera una ganancia o pérdida patrimonial que se integra en la base imponible del ahorro. El valor de adquisición debe incluir las cuotas de ingreso satisfechas y las pérdidas de la cooperativa reintegradas o compensadas, según la Ley 20/1990. El valor de transmisión no podrá ser inferior al mayor de: el valor del patrimonio neto del último ejercicio cerrado o el resultado de capitalizar al 20% el promedio de los resultados de los tres ejercicios anteriores.

Implicaciones prácticas

  • La determinación del valor de transmisión de participaciones en cooperativas se sujeta a las reglas de entidades no cotizadas.
  • El valor de adquisición debe incorporar las cuotas de ingreso y las pérdidas reintegradas o compensadas.
  • El valor de transmisión mínimo se establece mediante el mayor de dos cálculos basados en el patrimonio neto o la capitalización de resultados.

Puntos de planificación

  • Valoración del valor de adquisición incluyendo cuotas y pérdidas según la Ley 20/1990.
  • Cálculo del valor de transmisión mínimo comparando patrimonio neto y capitalización de resultados.

Checklist

  • Verificar la inclusión de cuotas de ingreso en el valor de adquisición.
  • Comprobar la integración de pérdidas reintegradas en el coste de adquisición.
  • Calcular el patrimonio neto del último ejercicio cerrado.
  • Calcular la capitalización al 20% del promedio de resultados de los tres ejercicios anteriores.
  • Asegurar que el valor de transmisión no sea inferior al mayor de los dos cálculos anteriores.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1735-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 15/06/2023 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículos 33, 34, 35, 36, 37 y 49. Descripción de hechos La consultante manifiesta que ha transmitido por imperativo legal su participación en una sociedad cooperativa de trabajo asociado a otro socio por un determinado importe. Cuestión planteada Si resultan de aplicación para determinar el valor de transmisión de la participación las reglas del Impuesto referidas al valor de transmisión de participaciones en entidades no cotizadas. Contestación completa El carácter genérico de la cuestión consultada obliga a responder a la misma también de una forma genérica. La renta obtenida como consecuencia de la transmisión por un socio de una cooperativa de su participación en ella debe calificarse, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, como una ganancia o pérdida patrimonial, dado que con arreglo al artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) -en adelante LIRPF-, se ha producido una variación en el valor del patrimonio del contribuyente que se ha puesto de manifiesto por una variación en la composición del mismo. Esta ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinada por la diferencia entre los valores de adquisición y de transmisión, según dispone el artículo 34 de la Ley del Impuesto, valores que vienen definidos en los artículos 35, 36 y 37 de la citada Ley, y se integrará en la base imponible del ahorro por aplicación del artículo 49 de la LIRPF. Debe tenerse en cuenta asimismo para determinar el valor de adquisición, lo establecido en el artículo 30 de la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, de Régimen Fiscal de las Cooperativas, que dispone que “en la aplicación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, cuando el sujeto pasivo sea socio de una cooperativa, se tendrán en cuenta las siguientes normas: (…). c) Para determinar la cuantía de las variaciones patrimoniales derivadas de la transmisión o el reembolso de las aportaciones sociales, se adicionarán al coste de adquisición de éstas, las cuotas de ingreso satisfechas y las pérdidas de las cooperativas que habiéndose atribuido al socio, conforme a las disposiciones de la Ley General de Cooperativas y, en su caso, de las Comunidades Autónomas, hubieran sido reintegradas en metálico o compensadas con retornos de que sea titular el socio y que estén incorporados a un Fondo Especial regulado por la Asamblea General”. En lo que respecta al valor de transmisión, el artículo 37.1 de la LIRPF establece una norma específica de valoración respecto al valor de transmisión de valores representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades no admitidos a negociación en mercados regulados, y por lo tanto de aplicación a la transmisión de la participación en cooperativas: “1. Cuando la alteración en el valor del patrimonio proceda: (…). De la transmisión a título oneroso de valores no admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o pérdida se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de transmisión. Salvo prueba de que el importe efectivamente satisfecho se corresponde con el que habrían convenido partes independientes en condiciones normales de mercado, el valor de transmisión no podrá ser inferior al mayor de los dos siguientes: El valor del patrimonio neto que corresponda a los valores transmitidos resultante del balance correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto. El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por ciento el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto. A este último efecto, se computarán como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularización o de actualización de balances. El valor de transmisión así calculado se tendrá en cuenta para determinar el valor de adquisición de los valores o participaciones que corresponda al adquirente. (…).” Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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