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V1687-23 13 de junio de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · estimación objetiva

Los agricultores pueden aplicar el índice corrector de regadío con energía eléctrica si la Junta de Aguas es parte de una comunidad inscrita

Se consulta si los agricultores pueden usar el índice corrector de estimación objetiva para cultivos de regadío con energía eléctrica cuando el suministro lo gestiona una Junta de Aguas. La DGT responde que es posible si dicha Junta es una subdivisión de una comunidad de regantes inscrita en el registro de Impuestos Especiales.

La cuestión planteada

Aplicación por los propietarios/comuneros que determinen el rendimiento neto de su actividad agrícola por el método de estimación objetiva del índice corrector por cultivos en tierras de regadío que utilicen, a tal efecto, energía eléctrica.

El criterio de la DGT

El índice de 0,75 para cultivos en tierras de regadío con energía eléctrica se aplica si el contribuyente o la comunidad de regantes en la que participe están inscritos en el registro territorial de la oficina gestora de impuestos especiales. Al ser la Junta Local de Aguas una subdivisión de una comunidad de regantes inscrita, los agricultores pueden aplicar dicho índice corrector.

Implicaciones prácticas

  • Los agricultores pueden aplicar el índice corrector de 0,75 si la Junta de Aguas es una subdivisión de una comunidad de regantes inscrita.
  • La inscripción en el registro territorial de la oficina gestora de impuestos especiales es el requisito determinante para la aplicación del índice.
  • La gestión directa del suministro eléctrico por parte de la Junta de Aguas no impide el uso del índice si se cumple la condición de inscripción de la comunidad matriz.

Puntos de planificación

  • Verificar la condición de inscripción de la comunidad de regantes matriz en el registro de Impuestos Especiales.
  • Valorar la naturaleza jurídica de la Junta de Aguas para confirmar su vinculación con la comunidad inscrita.

Checklist

  • Comprobar si la comunidad de regantes está inscrita en el registro territorial de la oficina gestora de impuestos especiales.
  • Confirmar que la Junta de Aguas es una subdivisión de dicha comunidad inscrita.
  • Verificar que el cultivo se realiza en tierras de regadío con uso de energía eléctrica.
  • Asegurar que el método de estimación objetiva es el aplicado para el rendimiento neto.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1687-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 13/06/2023 Normativa Orden HFP/1172/2022, Anexo I, Instrucción IRPF 2.3.f) Descripción de hechos La entidad consultante se dedica a la prestación del suministro de agua mediante el riego por goteo a los agricultores que pertenecen a esta Junta de Aguas. Este suministro se realiza a través de energía eléctrica. Para ello, está inscrita en el Registro Territorial de la Oficina Gestora de Impuestos Especiales con su correspondiente código de identificación. Cuestión planteada Aplicación por los propietarios/comuneros que determinen el rendimiento neto de su actividad agrícola por el método de estimación objetiva del índice corrector por cultivos en tierras de regadío que utilicen, a tal efecto, energía eléctrica. Contestación completa El índice corrector por cultivos en tierras de regadío que utilicen, a tal efecto, energía eléctrica se encuentra regulado en la instrucción para la aplicación de los signos, índices o módulos en el IRPF nº 2.3.f) del anexo I de la Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2023 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 1 de diciembre), que establece: “f) Cultivos en tierras de regadío que utilicen, a tal efecto, energía eléctrica. Cuando los cultivos se realicen, en todo o en parte, en tierras de regadío, siempre que el contribuyente, o la comunidad de regantes en la que participe, estén inscritos en el registro territorial correspondiente a la oficina gestora de impuestos especiales a que se refiere el artículo 102.2 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales. Índice: 0,75 sobre el rendimiento procedente de los cultivos realizados en tierras de regadío por energía eléctrica. Cuando no sea posible delimitar dicho rendimiento, este índice se aplicará sobre el resultado de multiplicar el rendimiento procedente de todos los cultivos por el porcentaje que suponga la superficie de los cultivos en tierras de regadío que utilicen, a tal fin, energía eléctrica sobre la superficie total de la explotación agrícola.”. Del primer párrafo de esta instrucción se deriva que el índice será de aplicación cuando el propio titular de la actividad o una comunidad de regantes en la que participe el mismo estén inscritos en el registro territorial correspondiente a la oficina gestora de impuestos especiales a que se refiere el artículo 102.2 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales. Es decir, que, exceptuando las comunidades de regantes, no se prevén otras figuras asociativas interpuestas entre la compañía eléctrica y el agricultor, que den lugar a la aplicación del índice corrector. En el caso planteado, la Junta Local de Aguas consultante es una subdivisión de una Comunidad de Regantes inscrita en el Registro territorial de Impuestos Especiales, por lo que se debe entender que se cumple el requisito exigido, por lo que los agricultores a los que suministra el agua podrán aplicar el índice corrector por “Cultivos en tierras de regadío que utilicen, a tal efecto, energía eléctrica”. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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