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V1635-20 27 de mayo de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos de actividades económicas

Los honorarios por condena en costas por defensa de familiares tributan como rendimientos de actividades profesionales

Una persona habilitada por el Decano para defender a un familiar en un juicio pregunta cómo tributan los honorarios recibidos por condena en costas. La DGT responde que estos ingresos deben calificarse como rendimientos de actividades económicas.

La cuestión planteada

Tributación en IRPF.

El criterio de la DGT

Los honorarios que perciba un abogado por condena en costas al defender los intereses de un familiar se califican como rendimientos de actividades profesionales. Esto se debe a que dichos ingresos se obtienen en el ejercicio de la profesión liberal de abogado, cumpliendo la definición de rendimientos de actividades económicas del artículo 27.1 de la Ley 35/2006.

Implicaciones prácticas

  • Los ingresos por condena en costas deben integrarse en la base imponible de rendimientos de actividades económicas.
  • El profesional debe declarar estos importes en su declaración de IRPF como parte de su actividad profesional.
  • La percepción de estos honorarios está sujeta a las obligaciones de registro y declaración propias de la actividad liberal.

Puntos de planificación

  • Valorar la integración de ingresos extraordinarios por costas en la contabilidad de la actividad profesional.
  • Analizar el impacto de estos ingresos en la base imponible del IRPF del profesional.

Checklist

  • Verificar que los honorarios por condena en costas se incluyan en los rendimientos de actividades económicas.
  • Comprobar la correcta aplicación de la normativa de IRPF sobre rendimientos de actividades profesionales.
  • Asegurar la integración de estos ingresos en la declaración anual de la actividad profesional.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1635-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 27/05/2020 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 27 Descripción de hechos La consultante fue habilitada por el decano del Colegio de Abogados para defender en un procedimiento judicial a un familiar. Obtenida sentencia favorable se condena en costas a la otra parte, por lo que se ha visto obligada a expedir factura de honorarios. Cuestión planteada Tributación en IRPF. Contestación completa El artículo 17.5 del Estatuto General de la Abogacía Española, aprobado por el Real Decreto 658/2001, de 22 de junio (BOE del día 10 de julio), faculta —sin necesidad de colegiarse— a los licenciados en Derecho para la defensa de asuntos propios o de familiares de la siguiente forma: “No se necesitará incorporación a un Colegio para la defensa de asuntos propios o de parientes hasta el tercer grado de consanguinidad o segundo de afinidad, siempre que el interesado reúna los requisitos establecidos por el artículo 13.1, párrafos a), b) y c) del presente Estatuto, así como aquellos que puedan establecer las normas vigentes. Los que se hallen en este caso serán habilitados por el Decano del Colegio de Abogados para la intervención que se solicite. Tal habilitación supone para quien la recibe, aunque sólo con relación al asunto o asuntos a que alcanza, el disfrute de todos los derechos concedidos en general a los abogados y la asunción de las correlativas obligaciones”. Se plantea en el presente caso, la incidencia que tiene para la consultante como defensora de la parte vencedora en un procedimiento judicial, la percepción de honorarios que deriva de la condena en costas a la otra parte. El artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29) define los rendimientos íntegros del trabajo como “todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas”. Por su parte, el artículo 27.1 de la misma ley conceptúa los rendimientos íntegros de actividades económicas como “aquellos que procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios”. Añadiendo en un segundo párrafo que “en particular, tienen esta consideración los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artísticas y deportivas”. Conforme los preceptos expuestos, procederá otorgar la calificación de rendimientos de actividades profesionales a los honorarios que como abogada de la parte vencedora perciba la consultante, pues se obtienen en el ejercicio de la profesión liberal de abogada en defensa de los intereses de un familiar. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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