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V1628-20 27 de mayo de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · deducción por inversión en vivienda habitual

No se puede aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual si la adquisición es posterior a 2012

Un contribuyente consulta si puede aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual tras adquirir por herencia en 2018 el pleno dominio de la vivienda que era de su cónyuge. La DGT responde que no es posible aplicar la deducción.

La cuestión planteada

Posibilidad de practicar la deducción por inversión en vivienda habitual, por la adquisición producida en 2018.

El criterio de la DGT

La deducción por inversión en vivienda habitual fue suprimida por la Ley 16/2012. El régimen transitorio de la DT 18ª de la LIRPF solo permite aplicarla a quienes adquirieron la vivienda o pagaron cantidades para su construcción con anterioridad al 1 de enero de 2013. Al ser la adquisición del pleno dominio posterior a dicha fecha, no cabe la aplicación de la deducción.

Implicaciones prácticas

  • La adquisición de pleno dominio por herencia tras 2012 impide el uso de la deducción por inversión en vivienda habitual.
  • El régimen transitorio de la DT 18ª de la LIRPF limita el beneficio exclusivamente a adquisiciones o pagos de construcción previos al 1 de enero de 2013.

Puntos de planificación

  • Valorar la fecha exacta de adquisición o de los pagos realizados para la construcción de la vivienda.
  • Analizar la naturaleza de la adquisición (compra, herencia o donación) y su impacto en el régimen transitorio.

Checklist

  • Verificar si la adquisición del pleno dominio se produjo antes del 1 de enero de 2013.
  • Comprobar si se realizaron pagos para la construcción de la vivienda con anterioridad a dicha fecha.
  • Confirmar que la vivienda cumple los requisitos de vivienda habitual según la LIRPF.
  • Revisar que la normativa aplicable sea la DT 18ª de la LIRPF para el caso concreto.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1628-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 27/05/2020 Normativa Ley 35/2006 Art. 68.1.1º y DT 18ª Descripción de hechos Adquisición en 2018, por herencia al fallecimiento de su cónyuge, del pleno dominio del que este era titular de la vivienda que adquirió de soltero en 2010, Contrajeron matrimonio en 2011. Cuestión planteada Posibilidad de practicar la deducción por inversión en vivienda habitual, por la adquisición producida en 2018. Contestación completa Con efectos desde 1 de enero de 2013, la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica (BOE de 28 de diciembre), ha suprimido el apartado 1 del artículo 68 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, que regulaba la deducción por inversión en vivienda habitual, quedando esta, por tanto, suprimida. No obstante lo anterior, la citada Ley 16/2012 ha añadido una disposición transitoria decimoctava en la LIRPF que regula un régimen transitorio que permite practicar dicha deducción a aquellos contribuyentes que cumplan determinados requisitos. En concreto, dicha disposición en su apartado 1, entre otros, establece lo siguiente: “1. Podrán aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual en los términos previstos en el apartado 2 de esta disposición: a) Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013 o satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construcción de la misma. (…)”. Del contenido de dicha disposición se desprende que a partir de 1 de enero de 2013 se suprime la deducción por inversión en vivienda habitual para todos los contribuyentes si bien, se introduce un régimen transitorio para, entre otros, aquellos contribuyentes que hubieran adquirido jurídicamente su vivienda habitual o hubiesen satisfecho cantidades por la construcción de su futura vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013, en ambos supuestos, que podrán seguir aplicando dicha deducción. En el presente caso por la adquisición con posterioridad a 2012 del pleno domino de la vivienda que viene constituyendo la residencia habitual del adquiriente, no es de aplicación el régimen transitorio y, en consecuencia, no cabe la posibilidad de practicar, en caso alguno, la deducción por inversión en vivienda habitual, al haber sido suprimida. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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