Volver al índice
V1617-23 7 de junio de 2023 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Criterio vigente
IRPF · Renta · cuotas participativas

No se puede computar una pérdida patrimonial por cuotas de Cajas de Ahorros sin que exista una alteración patrimonial

Se consulta si es posible computar una pérdida patrimonial en el IRPF por la tenencia de cuotas participativas de Cajas de Ahorros. La DGT responde que no se puede computar la pérdida mientras no se produzca una alteración en la composición del patrimonio del contribuyente.

La cuestión planteada

Posibilidad de computar una pérdida patrimonial en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

Las cuotas participativas de las Cajas de Ahorros tienen el mismo régimen fiscal que las acciones y participaciones en el capital social. Para que exista una ganancia o pérdida patrimonial debe producirse una alteración en la composición del patrimonio del contribuyente. Por tanto, no es posible computar una pérdida patrimonial si no se ha producido dicha alteración.

Implicaciones prácticas

  • La mera tenencia de cuotas participativas no genera derecho a deducir pérdidas patrimoniales.
  • Es preceptivo realizar una operación de transmisión o extinción para que la pérdida sea computable.
  • La pérdida patrimonial requiere la alteración efectiva de la composición del patrimonio del contribuyente.

Puntos de planificación

  • Valorar el momento de la transmisión de las cuotas para la realización de la pérdida.
  • Analizar la naturaleza de la operación que extingue o transmite la participación.

Checklist

  • Verificar si se ha producido una transmisión efectiva de las cuotas.
  • Comprobar que la operación conlleva una alteración en la composición del patrimonio.
  • Confirmar que la pérdida no deriva de la mera fluctuación de valor sin transmisión.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1617-23 Órgano SG de Tributación de las Operaciones Financieras Fecha salida 07/06/2023 Normativa Ley 35/2006 art.14-1-c,33-1,DD 1-2-13 Ley 62/2003 DA5 Cuestión planteada Posibilidad de computar una pérdida patrimonial en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa La disposición adicional quinta de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social, establece: “El régimen fiscal de las cuotas participativas de las Cajas de Ahorros será el mismo que se aplique, en todos los casos y figuras impositivas y a todos los efectos, a las acciones y participaciones en el capital social o fondos propios de entidades, de acuerdo con la normativa legal y de desarrollo vigente.” A efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, dicho precepto conserva su vigencia, según establece el apartado 2.13º de la disposición derogatoria primera de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (BOE de 29 de noviembre). El artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, define las ganancias y pérdidas patrimoniales como “las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos”. Por otra parte, el artículo 14.1.c) de la citada Ley 35/2006 dispone que “las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán al período impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial”. En el caso consultado, no consta en este Centro Directivo si las cuotas participativas han sido amortizadas. No obstante, de la información disponible parece desprenderse que no han sido excluidas de negociación, hecho que sería indicativo de que tal amortización no se habría producido. De acuerdo con lo anterior, en relación con las cuotas participativas, no podrá computarse una pérdida patrimonial en tanto no se produzca una alteración en la composición del patrimonio del contribuyente, circunstancia que no se da en el caso consultado al tiempo de formular la consulta. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita