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V1613-16 14 de abril de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ampliación de capital

No se genera renta en el IRPF por ampliaciones de capital con cargo a reservas si no se altera el porcentaje de participación

Se consulta si la ampliación de capital mediante entrega de participaciones liberadas o elevación del valor nominal genera renta. La DGT responde que no hay renta si no se altera el porcentaje de participación.

La cuestión planteada

Se consulta la tributación que corresponde a los socios en su Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en ambos supuestos.

El criterio de la DGT

En la entrega de participaciones totalmente liberadas, el valor de adquisición será el coste total repartido entre el número de títulos antiguos y los liberados, manteniendo la fecha de adquisición original. En la elevación del valor nominal con cargo a reservas, la antigüedad y el valor de adquisición de las participaciones no se ven afectados. Si estas operaciones no alteran el porcentaje de participación de los socios, no generan renta en el IRPF.

Implicaciones prácticas

  • Las ampliaciones de capital mediante entrega de participaciones liberadas no tributan si el porcentaje de participación se mantiene intacto.
  • La elevación del valor nominal con cargo a reservas no altera el valor de adquisición ni la antigüedad de las participaciones.
  • La ausencia de renta en el IRPF está condicionada estrictamente a la no alteración de la cuota de participación de los socios.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de las operaciones de capital en la estructura de costes de adquisición de las participaciones.
  • Analizar si las futuras operaciones de capital mantendrán la proporcionalidad de la participación para evitar la generación de renta.

Checklist

  • Verificar que la operación de capital no altera el porcentaje de participación de los socios.
  • Comprobar que la elevación del valor nominal se realiza con cargo a reservas.
  • Confirmar que la fecha de adquisición de las participaciones se mantiene según el criterio de la DGT.
  • Asegurar que el valor de adquisición se recalcula correctamente en caso de entrega de participaciones liberadas.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1613-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 14/04/2016 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 37. Descripción de hechos La entidad consultante se plantea aumentar su capital con cargo a reservas, aumentando el valor nominal de las participaciones de los socios, o bien entregándoles participaciones totalmente liberadas. Cuestión planteada Se consulta la tributación que corresponde a los socios en su Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en ambos supuestos. Contestación completa En el caso de ampliación de capital con cargo a reservas, con entrega de participaciones totalmente liberadas, el artículo 37.1.b) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre de 2006), establece, respecto a valores no admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, que “Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisición, tanto de éstas como de las que procedan, resultará de repartir el coste total entre el número de títulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan.” Asimismo, y de acuerdo con el apartado 2 de dicho artículo 37, la fecha de adquisición de las participaciones liberadas será la correspondiente a la de las participaciones de las que procedan. En el caso de una ampliación del capital instrumentada mediante una elevación del valor nominal de las participaciones, la antigüedad de tales participaciones no se ve afectada por el hecho de que su valor nominal haya sido objeto de ampliación, excepto en el supuesto de que las ampliaciones de capital se hubieran realizado mediante aportaciones dinerarias o no dinerarias por parte del socio, lo que no es el caso, al haberse realizado con cargo a reservas. Tampoco su valor de adquisición se vería alterado por el aumento de su valor nominal. En consecuencia, las operaciones anteriores, en la medida en que no alteren el porcentaje de participación de los socios en la entidad, no generarán ninguna renta en los socios a efectos del Impuesto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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