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V1602-23 6 de junio de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · estimación objetiva

Se debe computar el tiempo efectivo dedicado a la actividad para determinar el módulo de personal no asalariado

Un profesional del transporte por auto-taxi en estimación objetiva consulta cómo cuantificar el módulo de personal no asalariado al tener pluralidad de actividades. La DGT responde que, al existir pluralidad de actividades, se debe computar el tiempo efectivo dedicado a la actividad económica.

La cuestión planteada

Cómputo en 2023 del personal no asalariado en la actividad de transporte por auto-taxi.

El criterio de la DGT

En el método de estimación objetiva, el empresario se computa como una persona no asalariada, salvo que acredite una dedicación inferior a 1.800 horas/año por causas objetivas como la pluralidad de actividades. En tal caso, se computará el tiempo efectivo dedicado, estimándose las tareas de dirección y organización en 0,25 personas/año, salvo que se acredite una dedicación distinta. El módulo se determinará dividiendo las horas dedicadas entre 1.800.

Implicaciones prácticas

  • El empresario debe acreditar la dedicación inferior a 1.800 horas anuales mediante causas objetivas.
  • La aplicación de una dedicación parcial reduce el módulo de personal no asalariado mediante el cociente de horas efectivas entre 1.800.
  • Las tareas de dirección y organización se estiman en 0,25 personas/año si no se acredita una cuantía distinta.

Puntos de planificación

  • Valorar la necesidad de documentar la pluralidad de actividades para justificar la dedicación parcial.
  • Analizar la conveniencia de acreditar una dedicación específica para las tareas de dirección superior al 0,25 de personas/año.

Checklist

  • Verificar si la dedicación anual a la actividad es inferior a 1.800 horas.
  • Documentar las causas objetivas que impiden alcanzar las 1.800 horas de dedicación.
  • Calcular el módulo de personal dividiendo las horas efectivas dedicadas entre 1.800.
  • Comprobar si existe evidencia para aplicar un porcentaje de dirección y organización distinto al 0,25.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1602-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 06/06/2023 Normativa Orden HFP/1172/2022, Anexo II, Instrucciones IRPF 2.1.1ª Descripción de hechos El consultante, desde el 1 de julio de 2013, está dado de alta en la actividad de transporte por auto-taxi, determinando el rendimiento neto de la actividad por el método de estimación objetiva. Además, simultánea esta actividad con la de administrador de una sociedad mercantil, por la recibía una pequeña cantidad mensual, por lo que en la actividad económica desarrollada computaba el personal no asalariado como 0,50. A partir del 1 de enero de 2023, va a aumentar la dedicación a las labores de administrador de la sociedad mercantil, ascendiendo las retribuciones percibidas por esta labor. Cuestión planteada Cómputo en 2023 del personal no asalariado en la actividad de transporte por auto-taxi. Contestación completa La regla 1ª de la Instrucción 2.1 para la aplicación de los signos, índices o módulos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, contenida en el anexo II de la citada Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2023 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 1 de diciembre) se establecen los criterios para cuantificar el módulo “personal no asalariado”. En dichas reglas se establece que “personal no asalariado” es el empresario. Para cuantificar el módulo se establece que, como regla general, se computará como una persona no asalariada al empresario. Esta regla se quiebra en aquellos supuestos en que el empresario pueda acreditar una dedicación inferior a 1.800 horas/año por causas objetivas, tales como jubilación, incapacidad, pluralidad de actividades o cierre temporal de la explotación. En estos casos se computará el tiempo efectivo dedicado a la actividad, estimándose las tareas de dirección, organización y planificación de la actividad y, en general, las inherentes a la titularidad de la misma en 0,25 personas/año, salvo cuando se acredite una dedicación efectiva superior o inferior. En el caso planteado, existiría una causa objetiva que quiebra la regla general de cómputo del titular de la actividad, pues, además de ejercer una actividad económica, presta un trabajo remunerado como administrador de una sociedad mercantil, es decir, que tiene pluralidad de actividades. Por tanto, el cómputo del módulo se realizará en función del tiempo efectivo dedicado a la actividad, estimándose como cuantía del módulo el cociente resultante de dividir el número de horas dedicadas a la actividad entre 1.800, este cociente se expresará con dos decimales, por lo que en la forma de determinación del módulo “personal no asalariado” no existirá ninguna diferencia con respecto a 2022. Es decir, en 2023, deberá determinar el tiempo efectivo dedicado a la actividad económica de transporte por auto-taxi para cuantificar las unidades del módulo personal asalariado que deberán tenerse en cuenta para la determinación del rendimiento neto de la actividad, no siendo necesario realizar ninguna comunicación a la Agencia Tributaria a este respecto. No obstante, para la cuantificación de las tareas de dirección, organización y planificación de la actividad y, en general, las inherentes a la titularidad de la misma, se computará al empresario en 0'25 personas/año, salvo cuando se acredite una dedicación efectiva superior o inferior. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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