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V1567-18 6 de junio de 2018 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rentas en especie

El uso particular de un vehículo cedido a un profesional se valora por su valor normal de mercado

Una empresa cede vehículos en renting a consultores de belleza que son empresarios o profesionales. La DGT aclara que, al no ser rendimientos del trabajo, el uso particular del vehículo se considera rendimiento de actividad económica en especie y debe valorarse por su valor normal de mercado.

La cuestión planteada

Valoración de la retribución en especie.

El criterio de la DGT

La norma de valoración del 20% del coste del vehículo no es aplicable porque los consultores perciben rendimientos de actividades económicas y no del trabajo. El uso de un vehículo para fines particulares por parte de un profesional constituye un rendimiento de actividad económica en especie. Dicho rendimiento debe valorarse por su valor normal de mercado según el artículo 43 de la LIRPF.

Implicaciones prácticas

  • El uso particular de vehículos cedidos a profesionales no permite aplicar la reducción del 20% del coste del vehículo.
  • La valoración del beneficio debe realizarse conforme al valor normal de mercado según el artículo 43 de la LIRPF.
  • El uso privado se integra como rendimiento de la actividad económica en especie y no como rendimiento del trabajo.

Puntos de planificación

  • Valoración del impacto fiscal de la cesión de vehículos en los rendimientos de la actividad económica.
  • Determinación del método de valoración de mercado para el uso privado de los activos cedidos.

Checklist

  • Verificar si el profesional percibe rendimientos de actividades económicas o del trabajo.
  • Comprobar que la valoración del uso particular no se basa en el 20% del coste del vehículo.
  • Asegurar que el valor asignado al uso privado corresponde al valor normal de mercado.
  • Validar la correcta integración del rendimiento en especie en la contabilidad de la actividad económica.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1567-18 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 06/06/2018 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículos 42 y 43. Descripción de hechos Sociedad anónima dedicada a la comercialización y distribución de productos de cosmética que contrata a personas físicas para promocionar y vender sus productos. Dichas personas tienen la condición de consultores de belleza desarrollando una actividad empresarial o profesional por la que perciben diferentes retribuciones dinerarias y en especie. Entre las retribuciones en especie, la mencionada sociedad les cede un vehículo que tiene en renting a cada una de ellas para que lleven a cabo su labor comercial. Cuestión planteada Valoración de la retribución en especie. Contestación completa En el caso planteado, una persona física, empresario o profesional, presta servicios a una sociedad anónima, la cual le retribuye, en parte, cediéndole el uso de un vehículo tanto para el desarrollo de su actividad como para fines particulares. En relación con lo anterior, se debe señalar que según el apartado 1 del artículo 42 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), en adelante LIRPF, constituyen rentas en especie “la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda. Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la consideración de dineraria”. A la valoración de las rentas en especie se refiere el artículo 43.1 de la Ley del Impuesto estableciéndola con carácter general en el valor normal de mercado. A continuación, el mismo precepto recoge unas especialidades, de las que procede reseñar aquí la regulada en el número 1º.b) de ese mismo apartado, donde se dispone la siguiente valoración para los rendimientos del trabajo en especie consistentes en la utilización o entrega de vehículos automóviles: “En el supuesto de entrega, el coste de adquisición para el pagador, incluidos los tributos que graven la operación. En el supuesto de uso, el 20 por ciento anual del coste a que se refiere el párrafo anterior. En caso de que el vehículo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje se aplicará sobre el valor de mercado que correspondería al vehículo si fuese nuevo. La valoración resultante de lo previsto en el párrafo anterior se podrá reducir hasta en un 30 por ciento cuando se trate de vehículos considerados eficientes energéticamente, en los términos y condiciones que se determinen reglamentariamente. En el supuesto de uso y posterior entrega, la valoración de esta última se efectuará teniendo en cuenta la valoración resultante del uso anterior”. No obstante, dado que en el caso planteado nos encontramos con empresarios o profesionales que perciben rendimientos de actividades económicas y no rendimientos del trabajo, dicha norma de valoración no resultará aplicable. En consecuencia, la utilización de un vehículo automóvil puesto a disposición de las consultoras de belleza para fines particulares por parte de la sociedad, tendrá la consideración de rendimientos de actividades económicas en especie que se valorarán por su valor normal en el mercado con arreglo a lo dispuesto en el artículo 43 de la LIRPF. En cualquier caso, la fijación de dicho valor es una cuestión de hecho, ajena por tanto a las competencias de este Centro Directivo y que podrá acreditarse a través de medios de prueba admitidos en derecho, cuya valoración corresponderá efectuar a los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria, teniendo en cuenta, que en los procedimientos tributarios habrá que estar a lo dispuesto en el artículo 106.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18), que dispone que “en los procedimientos tributarios serán de aplicación las normas que sobre medios y valoración de prueba se contienen en el Código Civil y en la Ley 1/2000, de 7 de enero, de Enjuiciamiento Civil, salvo que la ley establezca otra cosa”. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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