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V1530-22 27 de junio de 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · estimación objetiva

Se puede reducir el módulo de personal no asalariado si el empresario tiene pluralidad de actividades

Una contribuyente que ejerce la actividad de cafés y bares y trabaja por cuenta ajena pregunta cómo computar el módulo de personal no asalariado. La DGT indica que la pluralidad de actividades permite computar el tiempo efectivo dedicado a la actividad en lugar de la persona completa.

La cuestión planteada

Cómputo del módulo personal no asalariado.

El criterio de la DGT

La regla general de computar al empresario como una persona no asalariada se quiebra cuando existe pluralidad de actividades. En este caso, el módulo se calcula dividiendo las horas efectivas dedicadas a la actividad entre 1.800. Para las tareas de dirección, organización y planificación, se computará al empresario en 0,25 personas/año, salvo que se acredite una dedicación distinta.

Implicaciones prácticas

  • El empresario no computará como una unidad completa si desarrolla otras actividades.
  • El cálculo del módulo de personal no asalariado dependerá de la acreditación de las horas efectivas dedicadas a la actividad específica.
  • Las tareas de gestión y dirección se valorarán automáticamente en 0,25 personas/año si no se demuestra otra dedicación.

Puntos de planificación

  • Valorar la necesidad de documentar la dedicación temporal real a cada actividad.
  • Analizar el impacto de la pluralidad de actividades en la carga fiscal del módulo de personal.

Checklist

  • Identificar todas las actividades económicas desarrolladas por el titular.
  • Cuantificar las horas efectivas dedicadas exclusivamente a la actividad objeto de consulta.
  • Verificar si la dedicación a tareas de dirección requiere una acreditación específica para superar el 0,25.
  • Comprobar la aplicación de la fórmula de división de horas efectivas entre 1.800.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1530-22 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 27/06/2022 Normativa Orden HFP/1335/2021, Anexo II, Instrucciones IRPF 2.1.1ª Descripción de hechos La consultante ejerce la actividad de cafés y bares, epígrafe 673.2 del IAE, determinando el rendimiento neto de la actividad por el método de estimación objetiva. Para el desarrollo de la actividad tiene contratada a una persona asalariada durante varias horas al día. Además, compatibiliza esta actividad con un trabajo por cuenta ajena a media jornada. Cuestión planteada Cómputo del módulo personal no asalariado. Contestación completa La regla 1ª de la Instrucción 2.1 para la aplicación de los signos, índices o módulos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, contenida en el anexo II de la citada Orden HFP/1335/2021, de 1 de diciembre, por la que se desarrollan para el año 2022 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 2 de diciembre) se establecen los criterios para cuantificar el módulo “personal no asalariado”. En dichas reglas se establece que personal no asalariado es el empresario. Para cuantificar el módulo se establece que, como regla general, se computará como una persona no asalariada al empresario. Esta regla se quiebra en aquellos supuestos en que el empresario pueda acreditar una dedicación inferior a 1.800 horas/año por causas objetivas, tales como jubilación, incapacidad, pluralidad de actividades o cierre temporal de la explotación. En estos casos se computará el tiempo efectivo dedicado a la actividad, estimándose las tareas de dirección, organización y planificación de la actividad y, en general, las inherentes a la titularidad de la misma en 0,25 personas/año, salvo cuando se acredite una dedicación efectiva superior o inferior. En el caso planteado, existiría una causa objetiva que quiebra la regla general de cómputo del titular de la actividad, pues, además de ejercer una actividad económica, presta un trabajo por cuenta ajena, es decir, que tiene pluralidad de actividades. Por tanto, el cómputo del módulo se realizará en función del tiempo efectivo dedicado a la actividad, estimándose como cuantía del módulo el cociente resultante de dividir el número de horas dedicadas a la actividad entre 1.800, este cociente se expresará con dos decimales. No obstante, para la cuantificación de las tareas de dirección, organización y planificación de la actividad y, en general, las inherentes a la titularidad de la misma, se computará al empresario en 0'25 personas/año, salvo cuando se acredite una dedicación efectiva superior o inferior Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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