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V1463-15 11 de mayo de 2015 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · prestación de servicios

Los servicios de transporte de viajeros están sujetos al IVA por la parte del trayecto que discurra por España

Una empresa de autobuses consulta sobre la tributación de sus servicios de transporte de viajeros entre España y Francia a clientes de distintas nacionalidades. La DGT responde que el servicio está sujeto al IVA por la parte del trayecto que transcurra por territorio español.

La cuestión planteada

Tributación de los servicios de transporte realizados.

El criterio de la DGT

La actividad de transporte es una prestación de servicios sujeta al Impuesto. La localización de estos servicios se determina por la parte del trayecto que discurra por el territorio de aplicación del Impuesto. Para determinar la localización es indiferente la nacionalidad o la naturaleza de los destinatarios, ya sean empresarios o consumidores finales.

Implicaciones prácticas

  • El IVA se devenga proporcionalmente al tramo del trayecto realizado en territorio español.
  • La condición de empresario o consumidor final del cliente no altera la localización del servicio.
  • La nacionalidad de los pasajeros es irrelevante para determinar la aplicación del impuesto.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta segregación de los tramos de trayecto para la determinación de la base imponible del IVA.
  • Analizar la aplicación de tipos impositivos según la parte del recorrido en España.

Checklist

  • Verificar la delimitación geográfica de cada tramo del trayecto.
  • Comprobar que el cálculo del IVA se ajusta a la parte del recorrido en España.
  • Asegurar que la nacionalidad del cliente no influye en la determinación de la localización.
  • Validar la aplicación de la normativa sobre localización de servicios de transporte.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1463-15 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 11/05/2015 Normativa Ley 37/1992 arts. 4, 69-uno; 70-Uno- 2º Descripción de hechos La consultante es una entidad de autobuses que se dedica al transporte por carretera y traslada viajeros desde España a Francia, por la vendimia y ocasiones similares, facturando a clientes franceses y marroquíes, algunos con NIF francés y otros con identificación marroquí. Cuestión planteada Tributación de los servicios de transporte realizados. Contestación completa 1.- De acuerdo con el artículo 4.uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), “Estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen”. El artículo 5 regula el concepto de empresario a profesional a estos efectos, señalando que tendrán esta condición las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales definidas en el apartado siguiente de este artículo. Por su parte, el artículo 11.Dos.8º considera como prestaciones de servicios, entre otros a “Los transportes” De acuerdo con dicho apartado, son actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. Por tanto, la actividad que realiza la consultante es una prestación de servicios sujeta al Impuesto. 2.- Por otra parte, los servicios descritos en el escrito de consulta estarán sujetos o no en el territorio de aplicación del impuesto según resulte de las reglas de localización de operaciones recogidas en los artículos 69, 70 y 72 de la Ley 37/1992, que establecen las reglas de localización de las prestaciones de servicios. En concreto, el artículo 70.Uno de la Ley 37/1992 establece que se entenderán prestados en el territorio de aplicación del Impuesto: “2º Los de transporte que se citan a continuación por la parte de trayecto que discurra por el territorio de aplicación del Impuesto tal y como éste se define en el artículo 3 de esta Ley (…)” 3.- De acuerdo con lo mencionado, la empresa de autobuses presta servicios de transporte de pasajeros entre el territorio español (Península) y Francia. Entre sus clientes figuran tanto ciudadanos franceses como marroquíes. Los servicios de transporte de pasajeros se entienden localizados en el territorio de aplicación del Impuesto: por la parte del trayecto del autobús que discurre por dicho territorio. La parte del viaje que transcurre por Francia no se entiende realizada en dicho territorio. A efectos de localizar los servicios de transporte de viajeros es indiferente la naturaleza de los destinatarios (empresarios o consumidores finales) o su nacionalidad. 4.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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