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V1387-22 14 de junio de 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · mínimo por descendientes

No se puede aplicar el mínimo por descendientes a un hijo de 57 años sin discapacidad

Un contribuyente consulta si puede aplicar el mínimo por descendientes a su hijo de 57 años que convive con él y está desempleado. La DGT responde que no es posible porque el hijo no es menor de veinticinco años ni tiene discapacidad.

La cuestión planteada

Si puede aplicar el mínimo por descendientes por dicho hijo.

El criterio de la DGT

El mínimo por descendientes solo es aplicable a descendientes menores de veinticinco años o con discapacidad, independientemente de su edad. Para que proceda, el descendiente debe convivir con el contribuyente y no tener rentas anuales superiores a 8.000 euros. En este caso, al tener el hijo 57 años y no acreditarse discapacidad, no se cumplen los requisitos del artículo 58 de la LIRPF.

Implicaciones prácticas

  • La edad del descendiente es un factor determinante para la aplicación del mínimo por descendientes.
  • La ausencia de discapacidad impide el uso de este concepto para descendientes mayores de veinticinco años.
  • El cumplimiento de los límites de rentas anuales es insuficiente si no se acredita la edad o discapacidad.

Puntos de planificación

  • Valorar la situación de discapacidad de los descendientes mayores de veinticinco años.
  • Comprobar el cumplimiento de los límites de edad y rentas en el núcleo familiar.

Checklist

  • Verificar si el descendiente es menor de veinticinco años.
  • Comprobar si el descendiente posee certificado de discapacidad.
  • Confirmar que el descendiente convive con el contribuyente.
  • Validar que las rentas anuales del descendiente no superan los 8.000 euros.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1387-22 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 14/06/2022 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, Art. 58. Descripción de hechos El consultante y su mujer, de 84 y 86 años de edad, ambos jubilados, conviven desde 2008 en su domicilio con un hijo de 57 años que está divorciado, y que actualmente se encuentra desempleado, y por lo que parece deducirse de la lectura de su escrito de consulta, sin percibir ningún tipo de prestación. Cuestión planteada Si puede aplicar el mínimo por descendientes por dicho hijo. Contestación completa La adecuación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas a las circunstancias personales y familiares del contribuyente se concreta en el mínimo personal y familiar que se regula en el Título V de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, cuya función consiste en cuantificar aquella parte de la renta que, por destinarse a satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente. En este caso, partiendo de la hipótesis de que el hijo del consultante no es una persona con un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento, de acuerdo con el procedimiento señalado en el artículo 72 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), y que, por tanto, no sería de aplicación en este caso lo establecido en el artículo 60.2 de la LIRPF en cuanto al mínimo por discapacidad de descendientes se refiere, añadir que, a partir del 1 de enero de 2015, el artículo 58 de la LIRPF, en relación al mínimo por descendientes establece lo siguiente: “1. El mínimo por descendientes será, por cada uno de ellos menor de veinticinco años o con discapacidad cualquiera que sea su edad, siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, de: 2.400 euros anuales por el primero. 2.700 euros anuales por el segundo. 4.000 euros anuales por el tercero. 4.500 euros anuales por el cuarto y siguientes. A estos efectos, se asimilarán a los descendientes aquellas personas vinculadas al contribuyente por razón de tutela y acogimiento, en los términos previstos en la legislación civil aplicable. Asimismo, se asimilará a la convivencia con el contribuyente, la dependencia respecto de este último salvo cuando resulte de aplicación lo dispuesto en los artículos 64 y 75 de esta Ley. 2. Cuando el descendiente sea menor de tres años, el mínimo a que se refiere el apartado 1 anterior se aumentará en 2.800 euros anuales. En los supuestos de adopción o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, dicho aumento se producirá, con independencia de la edad del menor, en el período impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes. Cuando la inscripción no sea necesaria, el aumento se podrá practicar en el período impositivo en que se produzca la resolución judicial o administrativa correspondiente y en los dos siguientes.”. De acuerdo con dicho precepto, y teniendo en cuenta la información contenida en el escrito de consulta, el mínimo por descendientes, en la medida en que se cumplan todos los requisitos exigidos por la normativa, resulta de aplicación únicamente para descendientes menores de veinticinco años o con discapacidad cualquiera que sea su edad. Por tanto, en este caso, el consultante no puede aplicar dicho mínimo, respecto a su hijo de 57 años objeto de consulta. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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