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V1342-21 11 de mayo de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

La venta de acciones cotizadas genera una ganancia o pérdida patrimonial en el IRPF

El consultante pregunta cómo tributa la venta de acciones cotizadas cuyo importe se destinará a amortizar una hipoteca. La DGT explica que la operación genera una ganancia o pérdida patrimonial según la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión.

La cuestión planteada

Tributación de la ganancia patrimonial que, en su caso, resulte de la enajenación, en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

La ganancia o pérdida patrimonial se determina por la diferencia entre el valor de adquisición y el de transmisión. Para valores admitidos en mercados regulados, se utiliza su cotización en la fecha de la transmisión o el precio pactado si es superior. En caso de existir valores homogéneos, se considera que los transmitidos son los adquiridos en primer lugar. El resultado se integrará en la base imponible del ahorro.

Implicaciones prácticas

  • El resultado de la venta se integra obligatoriamente en la base imponible del ahorro.
  • La determinación del valor de transmisión para acciones cotizadas se rige por su cotización en la fecha de la operación.
  • Se aplica el método FIFO para la determinación de los valores de adquisición en caso de existir valores homogéneos.

Puntos de planificación

  • Valoración del impacto de la ganancia patrimonial en la base imponible del ahorro del ejercicio.
  • Análisis de la composición de la cartera para aplicar correctamente el criterio de adquisición de los primeros valores.

Checklist

  • Verificar el valor de cotización de las acciones en la fecha exacta de la transmisión.
  • Comprobar que el valor de transmisión utilizado no sea inferior a la cotización de mercado.
  • Identificar el orden cronológico de adquisición de las acciones para aplicar el criterio de valores homogéneos.
  • Calcular la diferencia entre el valor de adquisición y el de transmisión para determinar el resultado patrimonial.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1342-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 11/05/2021 Normativa Ley 35/2006, arts. 33, 34, 35 y 37. Descripción de hechos El consultante se plantea transmitir unas acciones cotizadas. El importe obtenido se pretende destinar a amortizar el préstamo hipotecario pendiente constituido sobre su vivienda habitual. Cuestión planteada Tributación de la ganancia patrimonial que, en su caso, resulte de la enajenación, en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, la venta de acciones generará en el transmitente una ganancia o pérdida patrimonial, al producirse una variación en el valor de su patrimonio puesta de manifiesto con ocasión de una alteración en su composición. Esta ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinada por la diferencia entre los valores de adquisición y de transmisión, según dispone el artículo 34 de la Ley del Impuesto, valores que vienen definidos en los artículos 35, 36 y 37 de la citada Ley. El artículo 35 establece lo siguiente: “1. El valor de adquisición estará formado por la suma de: a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiere efectuado. b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente. En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorará en el importe de las amortizaciones. 2. El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado. De este valor se deducirán los gastos y tributos a que se refiere el párrafo b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por el transmitente. Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste.” Por otra parte, el artículo 37 de la LIRPF recoge unas normas específicas de valoración: “1. Cuando la alteración en el valor del patrimonio proceda: a) De la transmisión a título oneroso de valores admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o pérdida se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de transmisión, determinado por su cotización en dichos mercados en la fecha en que se produzca aquélla o por el precio pactado cuando sea superior a la cotización. El importe obtenido por la transmisión de derechos de suscripción procedentes de estos valores tendrá la consideración de ganancia patrimonial para el transmitente en el período impositivo en que se produzca la citada transmisión. Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisición será el importe realmente satisfecho por el contribuyente. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisición tanto de éstas como de las que procedan resultará de repartir el coste total entre el número de títulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan. (…)”. El apartado 2 del este mismo precepto establece que «…cuando existan valores homogéneos se considerará que los transmitidos por el contribuyente son aquéllos que adquirió en primer lugar.». Por último, la ganancia o pérdida patrimonial así calculada se integrará y compensará en la base imponible del ahorro conforme a lo dispuesto en el artículo 49 de la LIRPF Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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