Volver al índice
V1289-21 7 de mayo de 2021 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

La prestación por enfermedad grave de un seguro se tributa como ganancia patrimonial

Un consultante pregunta cómo tributa el capital recibido por una garantía de enfermedad grave en un seguro anual renovable. La DGT responde que no es un rendimiento del capital mobiliario, sino una ganancia patrimonial.

La cuestión planteada

Tributación de la prestación por enfermedad grave.

El criterio de la DGT

La prestación por enfermedad grave no se considera rendimiento del capital mobiliario según el artículo 25.3.a) de la LIRPF. Se califica como ganancia patrimonial conforme al artículo 33.1 de la LIRPF. La ganancia se calcula restando a la prestación el importe de la prima del año en curso. Este importe debe integrarse en la base imponible general.

Implicaciones prácticas

  • La prestación debe integrarse en la base imponible general como ganancia patrimonial.
  • El cálculo del beneficio requiere deducir la prima abonada durante el ejercicio actual.
  • La naturaleza de la renta cambia de rendimiento del capital mobiliario a ganancia patrimonial.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la integración en la base imponible general según el tipo marginal.
  • Analizar la estructura de las primas anuales para el cálculo de la ganancia.

Checklist

  • Verificar la calificación de la prestación como ganancia patrimonial.
  • Identificar el importe de la prima pagada en el año en curso.
  • Restar la prima de la prestación para determinar la ganancia real.
  • Integrar el resultado en la base imponible general del IRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1289-21 Órgano SG de Tributación de las Operaciones Financieras Fecha salida 07/05/2021 Normativa Ley 35/2006 arts. 25-3-a, 33-1 RD 439/2007 art. 75 Descripción de hechos El consultante trabaja en una empresa que tiene contratados dos seguros anuales renovables que cubren las contingencias de fallecimiento, invalidez absoluta y permanente (solo en uno de ellos), incapacidad profesional total y permanente (solo en el otro seguro) y enfermedad grave. La empresa es la tomadora del seguro, paga las primas y se las imputa como retribución en especie. El consultante reúne las condiciones para cobrar la suma asegurada por enfermedad grave, según reconoce la entidad aseguradora. Cuestión planteada Tributación de la prestación por enfermedad grave. Contestación completa Como consideración previa, debe señalarse que no corresponde a este Centro Directivo determinar si un seguro instrumenta compromisos por pensiones en los términos previstos en la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE de 13 de diciembre). Por lo que para la contestación a la consulta se va a partir de la premisa de que, según lo manifestado por el consultante, los contratos de seguro no instrumentan compromisos por pensiones conforme a la citada disposición adicional primera. Se trata de seguros que cubren el fallecimiento y de forma complementaria la invalidez y la enfermedad grave; la prestación se percibirá en forma de capital. En cuanto a la tributación de la prestación, hay que hacer referencia, en primer lugar, al artículo 25.3.a) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (BOE de 29 de noviembre) -en adelante LIRPF-, que dispone que tendrán la consideración de rendimientos del capital mobiliario los "rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez, excepto cuando con arreglo a lo previsto en el artículo 16.2.a) de esta Ley, deban tributar como rendimientos del trabajo." Por otra parte, el artículo 33.1 de la LIRPF establece el concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales en los siguientes términos: “1. Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.” Dado que la prestación se percibe como consecuencia de una enfermedad grave, que es una de las garantías complementarias contratadas, no se puede considerar que estemos ante un rendimiento derivado de un seguro de vida ni de invalidez a los que se refiere el artículo 25.3.a) citado. Por tanto, la prestación que se perciba generará una renta que se calificará, no como rendimientos del capital mobiliario, sino como ganancia patrimonial, en virtud del artículo 33.1 antes transcrito. La ganancia patrimonial se calculará por diferencia entre la prestación recibida y el importe de la prima o primas satisfechas que hayan dado lugar a la misma. En el supuesto consultado, el capital que se perciba por enfermedad grave deriva de un seguro anual renovable, por lo que la prestación es consecuencia exclusiva de la prima en curso y, por tanto, sólo podrá tenerse en cuenta la prima correspondiente al año por la que se paga la prestación. El importe de la ganancia patrimonial calculado conforme a lo anterior deberá ser objeto de integración en la base imponible general, de acuerdo con el artículo 48 de la LIRPF. Respecto a estas ganancias patrimoniales no procederá realizar retención o ingreso a cuenta, pues no se trata de ninguna de las rentas que el artículo 75 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, somete a retención o ingreso a cuenta. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita