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V1278-22 6 de junio de 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos de actividades económicas

Las subvenciones para compensar la pérdida de ingresos se consideran rendimientos de actividades económicas

Se consulta sobre la tributación de una subvención autonómica para autónomas y pymes afectada por el COVID-19. La DGT determina que, al compensar la disminución de ingresos, tributan como rendimientos de actividades económicas en el ejercicio en que se conceden.

La cuestión planteada

Tributación de dicha subvención.

El criterio de la DGT

La subvención tiene la calificación de rendimientos de actividades económicas según el artículo 27.1 de la LIRPF. Su imputación temporal se rige por la normativa del Impuesto sobre Sociedades y la Norma de valoración 18ª del Plan General de Contabilidad. Al tener por objeto compensar la pérdida de ingresos, se trata como subvención corriente y debe imputarse al ejercicio en que se concede.

Implicaciones prácticas

  • Las subvenciones destinadas a compensar la pérdida de ingresos se integran en la base imponible de rendimientos de actividades económicas.
  • La imputación temporal de la subvención debe seguir las reglas de la normativa del Impuesto sobre Sociedades y la Norma de valoración 18ª del PGC.
  • Al ser subvenciones corrientes, su reconocimiento contable y fiscal debe realizarse en el ejercicio de su concesión.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la recepción de subvenciones corrientes en la base imponible del ejercicio actual.
  • Analizar la coherencia entre el tratamiento contable bajo la Norma de valoración 18ª y la imputación fiscal.

Checklist

  • Verificar si el objeto de la subvención es compensar la disminución de ingresos.
  • Comprobar que la calificación fiscal sea de rendimientos de actividades económicas.
  • Asegurar que la imputación temporal coincida con el ejercicio de concesión según el PGC.
  • Validar la aplicación de la Norma de valoración 18ª del Plan General de Contabilidad.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1278-22 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 06/06/2022 Normativa LIRPF, 35/2006, Art. 14 y 27. Descripción de hechos La consultante ha sido beneficiaria de una subvención de su Comunidad Autónoma dirigida al mantenimiento de la actividad de personas trabajadoras autónomas y pequeñas y medianas empresas, de los sectores más afectados por la crisis derivada de la epidemia de COVID-19. Cuestión planteada Tributación de dicha subvención. Contestación completa La subvención percibida de la Comunidad Autónoma, en la medida en que no tiene encaje en otros conceptos del Impuesto y tiene por objeto compensar la disminución de ingresos obtenidos en la actividad económica, tiene en el ámbito del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, la calificación de rendimientos de actividades económicas, conforme lo dispuesto en el artículo 27.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, que dispone: “Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquéllos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios”. En cuanto a la imputación temporal de la subvención, el artículo 14.1.b) de la LIRPF dispone que “los rendimientos de actividades económicas se imputarán conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse”. Se parte de la hipótesis de que la consultante no ha optado por el criterio de cobros y pagos para la imputación temporal de los rendimientos de la actividad económica en los términos previstos en el artículo 7.2 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), al no manifestarse en la consulta. Por aplicación de lo establecido en los artículos 10 y 11 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (BOE de 28 de noviembre), a falta de normas específicas en la normativa del Impuesto sobre Sociedades, resulta de aplicación la Norma de valoración 18ª del Plan General de Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE de 20 de noviembre), relativa a subvenciones, donaciones y legados recibidos, que establece su imputación a resultados en función de la finalidad para la que se concede la subvención. Si las ayudas se aplican a compensar gastos del ejercicio o la pérdida de ingresos, tendrán el tratamiento de subvenciones corrientes: ingresos del ejercicio. Por el contrario, las destinadas a favorecer inversiones en inmovilizado o gastos de proyección plurianual se tratarán como subvenciones de capital: imputación en la misma medida en que se amorticen las inversiones o se produzcan los gastos realizados con cargo a las mismas. No obstante, cuando los bienes no sean susceptibles de amortización, la subvención se imputará íntegramente en el ejercicio en que se produzca la enajenación o la baja en el inventario del activo financiado con dicha subvención. Al tener la subvención percibida por objeto compensar la pérdida de ingresos en la actividad, deberá imputarse al ejercicio en que se conceda. Por último, en cuanto a la cuestión consultada respecto a la consideración de la subvención percibida en relación con los límites de ingresos establecidos en la normativa reguladora de otras prestaciones, debe indicarse que, al ser dicha normativa y prestaciones ajenas al ámbito fiscal, trascenderían las competencias de interpretación de la normativa tributaria atribuidas a este Centro Directivo, por lo que no puede efectuarse un pronunciamiento al respecto, al corresponder a la competencia del órgano o entidad concedente de las referidas prestaciones. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la citada Ley General Tributaria.

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