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V1231-20 4 de mayo de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · deducción por inversión en vivienda habitual

No se puede aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual por obras de ampliación realizadas tras 2012

El consultante pregunta si puede aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual y la deducción autonómica de Cataluña por obras de ampliación. La DGT responde que no procede la deducción estatal porque las obras se iniciaron después de 2012 y la competencia sobre la deducción autonómica pertenece a la Comunidad Autónoma.

La cuestión planteada

Si por el concepto de ampliación o rehabilitación puede practicar la deducción por inversión en vivienda habitual. Asimismo practicar la deducción por rehabilitación de la Generalitat de Cataluña.

El criterio de la DGT

La deducción por inversión en vivienda habitual fue suprimida el 1 de enero de 2013. El régimen transitorio solo permite la deducción si las cantidades por obras de rehabilitación o ampliación se satisficieron antes de 2013 y las obras terminaron antes de 2017. Al iniciarse la ampliación después de 2012, no se cumple el requisito para aplicar el régimen transitorio. Respecto a la deducción de la Generalitat de Cataluña, la competencia para contestar recae en dicha Administración territorial.

Implicaciones prácticas

  • Las obras de ampliación o rehabilitación iniciadas tras el 31 de diciembre de 2012 no dan derecho a la deducción estatal por inversión en vivienda habitual.
  • El régimen transitorio exige que los pagos por las obras se realicen antes de 2013 y que estas finalicen antes de 2017.
  • La aplicación de deducciones autonómicas requiere una consulta específica ante la administración territorial competente.

Puntos de planificación

  • Verificar la fecha de inicio y de pago de las obras de ampliación o rehabilitación.
  • Evaluar la procedencia de deducciones autonómicas mediante consulta a la Generalitat de Cataluña.

Checklist

  • Comprobar si los pagos por las obras se efectuaron antes del 1 de enero de 2013.
  • Confirmar que la finalización de las obras ocurrió antes de 2017.
  • Verificar que la fecha de inicio de la ampliación es anterior a 2013.
  • Consultar la normativa específica de la Comunidad Autónoma para deducciones por rehabilitación.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1231-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 04/05/2020 Normativa IRPF: Ley 35/2006 Art. 68.1.1º y DT 18ª.1a), 1b) IRPF: RD 439/2007 Art. 55.1.1º Descripción de hechos En 2018 el consultante adquiere el inmueble colindante al que viene constituyendo su vivienda habitual desde 1997. En 2019 ha comunicado ambos inmuebles. Cuestión planteada Si por el concepto de ampliación o rehabilitación puede practicar la deducción por inversión en vivienda habitual. Asimismo practicar la deducción por rehabilitación de la Generalitat de Cataluña. Contestación completa Con efectos desde 1 de enero de 2013, la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica (BOE de 28 de diciembre), ha suprimido el apartado 1 del artículo 68 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, que regulaba la deducción por inversión en vivienda habitual. No obstante lo anterior, la citada Ley 16/2012 ha añadido una disposición transitoria decimoctava en la LIRPF que regula un régimen transitorio que permite practicar dicha deducción a aquellos contribuyentes que cumplan determinados requisitos. En concreto, dicha disposición establece lo siguiente: “Disposición transitoria decimoctava. Deducción por inversión en vivienda habitual. 1. Podrán aplicar la deducción por inversión en vivienda habitual en los términos previstos en el apartado 2 de esta disposición: a) Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013 o satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construcción de la misma. b) Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades con anterioridad a 1 de enero de 2013 por obras de rehabilitación o ampliación de la vivienda habitual, siempre que las citadas obras estén terminadas antes de 1 de enero de 2017. c) (…) En todo caso, resultará necesario que el contribuyente hubiera practicado la deducción por inversión en vivienda habitual en relación con las cantidades satisfechas para la adquisición o construcción de dicha vivienda en un periodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, salvo que hubiera resultado de aplicación lo dispuesto en el artículo 68.1.2º de esta Ley en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012. (…)” En el presente caso, la ampliación de inicia con posterioridad al año 2012. Al no cumplir, en concreto, lo dispuesto en la letra b) del punto 1 de la dicha disposición transitoria, no es de aplicación el régimen transitorio señalado. Por tanto, no cabe la posibilidad, en caso alguno, de practicar la citada deducción, al haber sido suprimida con efectos de 1 de enero de 2013. Referente a la deducción autonómica, señalar que el artículo 46.1.c) de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias (BOE de 19 de diciembre), establece el alcance de las competencias normativas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en particular, sobre deducciones de la cuota íntegra autonómica. El artículo 55.2.a) de la mencionada Ley 22/2009, excluye del alcance de la delegación de competencias del Estado a las Comunidades Autónomas: “La contestación de las consultas reguladas en los artículos 88 y 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, salvo en lo que se refiera a la aplicación de las disposiciones dictadas por la Comunidad Autónoma en el ejercicio de sus competencias”. En consecuencia, dado que la consulta se refiere a una disposición dictada por una Comunidad Autónoma en ejercicio de sus competencias, la contestación a la consulta deberá ser realizada por el órgano competente de esa Administración territorial, conforme al citado artículo 55.2.a) de la Ley 22/2009. Sin que, en este extremo, quepa evacuar contestación. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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