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V1197-21 30 de abril de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancias patrimoniales

No se pueden deducir los honorarios de pronosticadores para calcular ganancias o pérdidas en el juego

Un contribuyente pregunta si los honorarios pagados a un pronosticador para realizar apuestas deportivas pueden deducirse al calcular las ganancias patrimoniales del juego. La DGT responde que no es posible porque el cómputo de ganancias y pérdidas en el juego se realiza de forma global y solo incluye los importes ganados o perdidos en las apuestas.

La cuestión planteada

Deducibilidad de los honorarios de los pronosticadores en la determinación del importe de las ganancias patrimoniales obtenidas en el juego.

El criterio de la DGT

El cómputo de las ganancias y pérdidas patrimoniales por el juego se establece a un nivel global durante el período impositivo. Este cálculo se relaciona estrictamente con los importes ganados o perdidos en las apuestas o juegos. Por tanto, los honorarios de los pronosticadores no tienen incidencia en la determinación de las variaciones patrimoniales derivadas del juego.

Implicaciones prácticas

  • Los honorarios de terceros para asesoramiento en apuestas no reducen la base de las ganancias patrimoniales por juego.
  • El cálculo de ganancias o pérdidas se limita exclusivamente a los importes netos de los resultados de las apuestas.
  • El gasto en pronosticadores se considera un gasto personal sin posibilidad de integración en el cómputo global del juego.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de los costes de asesoramiento externo en la rentabilidad neta de las actividades de juego.
  • Analizar la correcta segregación de gastos personales frente a los importes de las apuestas para el cómputo global.

Checklist

  • Verificar que el importe de ganancias o pérdidas solo incluya los resultados de las apuestas.
  • Comprobar que no se hayan incluido honorarios de pronosticadores en la reducción de las ganancias patrimoniales.
  • Asegurar que el cómputo de las variaciones patrimoniales por juego se realice de forma global por el periodo impositivo.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1197-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 30/04/2021 Normativa Ley 35/2006, art. 33 Descripción de hechos Obtención de un premio en apuestas deportivas "online" utilizando los servicios de un pronosticador. Cuestión planteada Deducibilidad de los honorarios de los pronosticadores en la determinación del importe de las ganancias patrimoniales obtenidas en el juego. Contestación completa Con efectos desde 1 de enero de 2012 se modificó —por el artículo 2. Dos de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica, BOE del día 28— la letra d) del apartado 5 del artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), estableciendo que “no se computarán como pérdidas patrimoniales (…) las debidas a pérdidas en el juego obtenidas en el período impositivo que excedan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo período”. A lo que añade que “en ningún caso se computarán las pérdidas derivadas de la participación en los juegos a los que se refiere la disposición adicional trigésima tercera de esta Ley (los juegos cuyos premios están sometidos al gravamen especial)”. La modificación introducida en la Ley del Impuesto supuso incorporar la incidencia en la liquidación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de las pérdidas en el juego, pérdidas que con anterioridad a aquella fecha no se computaban. Respecto al cómputo de las pérdidas y ganancias patrimoniales obtenidas en el juego cabe señalar que tal cómputo se establece a un nivel global, en cuanto a las obtenidas por el contribuyente a lo largo de un mismo período impositivo y en relación estricta con los importes ganados o perdidos en las apuestas o juegos, sin intervenir en ese cómputo ningún otro concepto distinto al de la propia ganancia o pérdida, por lo que los honorarios de los pronosticadores no tienen incidencia en la determinación del importe de las variaciones patrimoniales derivadas del juego. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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