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V1173-14 28 de abril de 2014 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

La cancelación de una deuda hipotecaria mediante un seguro de vida constituye una ganancia patrimonial

Un contribuyente casado en gananciales pregunta cómo tributa el pago de un seguro de vida que cancela parte de su préstamo hipotecario. La DGT responde que no es un rendimiento de seguros, sino una ganancia patrimonial por la alteración en la composición del patrimonio.

La cuestión planteada

Tributación de la prestación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

La cantidad percibida por la entidad financiera para cancelar el préstamo no es un rendimiento derivado de un contrato de seguro. Se trata de una ganancia patrimonial al producirse una alteración en la composición del patrimonio por la cancelación de la deuda. El contribuyente debe integrar la parte de la deuda cancelada que le corresponda en la base imponible general.

Implicaciones prácticas

  • La cancelación de deuda mediante seguro de vida tributa como ganancia patrimonial y no como rendimiento de seguros.
  • El importe de la deuda extinguida debe integrarse en la base imponible general del contribuyente.
  • La naturaleza de la operación altera la composición del patrimonio del sujeto pasivo.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la integración de la deuda cancelada en la base imponible general.
  • Analizar la afectación de la liquidación de la deuda en el régimen de gananciales si procede.

Checklist

  • Identificar el importe exacto de la deuda cancelada por la entidad financiera.
  • Verificar la correcta clasificación de la cuantía como ganancia patrimonial.
  • Comprobar la inclusión del importe en la base imponible general del IRPF.
  • Contrastar la aplicación de la normativa de ganancia patrimonial frente a rendimientos de seguros.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1173-14 Órgano SG de Tributación de las Operaciones Financieras Fecha salida 28/04/2014 Normativa Ley 35/2006 arts. 33-1, 45, 46, 63-1, 74 Descripción de hechos El consultante, casado en régimen de gananciales, contrató un préstamo hipotecario con su cónyuge para la adquisición de la vivienda habitual, figurando ambos como deudores solidarios y teniendo contratado un seguro de vida cuyo beneficiario era la entidad de crédito. En el año 2013, como consecuencia de haberse producido una de las contingencias cubiertas por el seguro, la compañía de seguros pagó a la entidad de crédito la prestación correspondiente, la cual se destinó al préstamo hipotecario pendiente de amortizar. Cuestión planteada Tributación de la prestación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa Del escrito de consulta se desprende que los cónyuges, casados en régimen de gananciales, participaban en el préstamo hipotecario en el 50 por 100, siendo deudores solidarios del mismo. En el supuesto objeto de consulta la cantidad percibida por la entidad financiera como beneficiaria del contrato de seguro supone la cancelación parcial del préstamo hipotecario que el consultante y su cónyuge tenían en esa entidad, y por tanto, la liberación del pago de parte de la deuda con la propia entidad financiera. De esta forma, no estamos en presencia de un rendimiento derivado de un contrato de seguro por el cobro de una prestación o rescate, sino que se manifiesta una renta como consecuencia de la cancelación de la deuda, que supone una alteración en la composición del patrimonio y debe calificarse como ganancia patrimonial. Respecto a la tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el artículo 33.1 de la LIRPF establece lo siguiente: "1. Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos." Por tanto, el consultante tendrá una ganancia patrimonial, sujeta al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, determinada por el importe de la deuda cancelada que le corresponda. Dicho importe deberá ser objeto de integración y compensación en la base imponible general del consultante, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 45 y 46 de la LIRPF, y tributará al tipo de gravamen de la escala general, estatal y autonómica, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 63.1 y 74 de la LIRPF y la escala autonómica del impuesto aprobada por la Comunidad Autónoma de residencia del consultante. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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