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V1168-17 17 de mayo de 2017 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

La indemnización por resolución de un contrato de arrendamiento tributa como ganancia patrimonial en el IRPF

Una inquilina consulta si la indemnización recibida por resolver su contrato de alquiler debe tributar en el IRPF. La DGT responde que dicha cantidad constituye una ganancia patrimonial.

La cuestión planteada

Tributación de la indemnización en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

La indemnización percibida por el arrendatario por la resolución del contrato supone una alteración en la composición del patrimonio que genera una ganancia patrimonial según el artículo 33.1 de la Ley 35/2006. El importe de la ganancia será la cantidad percibida por la resolución. Para elementos adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994, se puede aplicar un régimen transitorio de reducción según la disposición transitoria novena de la Ley del Impuesto.

Implicaciones prácticas

  • La indemnización por resolución de contrato de arrendamiento constituye una ganancia patrimonial en el IRPF.
  • El importe íntegro de la indemnización percibida se integra en la base imponible como ganancia patrimonial.
  • Es aplicable el régimen de reducción de la disposición transitoria novena para elementos adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994.

Puntos de planificación

  • Valorar la fecha de adquisición del derecho de arrendamiento para determinar la aplicación de la reducción transitoria.
  • Analizar el impacto de la ganancia patrimonial en la base imponible del ejercicio en que se perciba la indemnización.

Checklist

  • Verificar la fecha de inicio del contrato de arrendamiento.
  • Confirmar que la cantidad percibida corresponde específicamente a la resolución del contrato.
  • Comprobar si el derecho de arrendamiento fue adquirido antes del 31 de diciembre de 1994.
  • Integrar el importe en la base imponible como ganancia patrimonial según el artículo 33.1 LIRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1168-17 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 17/05/2017 Normativa Ley 35/2006, arts. 33, 34 y DT 9 Descripción de hechos La consultante, arrendataria de su vivienda habitual desde el 10 de septiembre de 1983, está negociando con el arrendador la resolución del contrato de arrendamiento a cambio de una indemnización. Cuestión planteada Tributación de la indemnización en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa La percepción por el arrendatario de una vivienda de una indemnización por la resolución del contrato de arrendamiento, supone una alteración en la composición del patrimonio, que da lugar a una ganancia patrimonial, de acuerdo con el concepto del artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre). El importe de dicha ganancia, según la letra b) del apartado 1 del artículo 34 de la citada Ley, será la cantidad percibida por el arrendatario como consecuencia de la resolución del contrato. Por otro lado, la disposición transitoria novena de la Ley del Impuesto establece un régimen transitorio para las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas, o desafectados con más de tres años de antelación a la fecha de su transmisión, que hubieran sido adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994. El régimen transitorio prevé una reducción sobre la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006, entendiendo por tal, la parte de la ganancia patrimonial que proporcionalmente corresponda al número de días transcurridos entre la fecha de adquisición y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, respecto del número total de días que hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente. Para la aplicación de la reducción, se calculará el valor de transmisión de todos los elementos patrimoniales transmitidos desde el 1 de enero de 2015 hasta la fecha de transmisión del elemento patrimonial, a cuya ganancia patrimonial el contribuyente le hubiera aplicado lo establecido en esta disposición, y se operará de la forma siguiente: Si la suma del resultado de la anterior operación y el valor de transmisión del elemento patrimonial fuese inferior a 400.000 euros, la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 se reducirá aplicando sobre el importe de la misma el coeficiente del 11,11 por 100 por cada año de permanencia del inmueble en el patrimonio del contribuyente que exceda de dos, contado desde su adquisición o realización de las inversiones y mejoras hasta el 31 de diciembre de 1996 y redondeado por exceso. Si el resultado de la anterior operación fuese inferior a 400.000 euros, pero sumándolo al valor de transmisión del elemento patrimonial se superase dicha cantidad, la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 que proporcionalmente corresponda a la parte del valor de transmisión que sumado al resultado de la anterior operación no supere los 400.000 euros, se reducirá aplicando sobre el importe de la misma el coeficiente del 11,11 por 100 por cada año de permanencia del inmueble en el patrimonio del consultante que exceda de dos, contado desde su adquisición o realización de las inversiones y mejoras hasta el 31 de diciembre de 1996 y redondeado por exceso. Si el resultado de la anterior operación fuese superior a 400.000 euros no se aplicará reducción alguna a la parte de la ganancia patrimonial con anterioridad a 20 de enero de 2006. A estos efectos, la fecha de adquisición será la de la suscripción por la consultante del contrato de arrendamiento de la vivienda. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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