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V1091-15 9 de abril de 2015 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterio vigente
Impuesto sobre Sociedades · impuesto diferido

No se puede convertir en crédito exigible un activo por impuesto diferido que no existe fiscalmente

Una empresa consultó si podía convertir activos por impuesto diferido en un crédito exigible ante la Administración por la extinción de la sociedad. La DGT responde que, al ser los deterioros de créditos fiscalmente deducibles, no generan un activo por impuesto diferido.

La cuestión planteada

Si en la declaración del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio 2014, en virtud de la Disposición adicional vigésimo segunda, Conversión de activos por impuesto diferido en crédito exigible frente a la Administración Tributaria de la LIS, la entidad consultante ¿podría solicitar la conversión de esos activos por impuestos diferidos generados y contabilizados en un crédito exigible frente a la Administración Tributaria, al darse el supuesto contemplado en el apartado b) del punto 1 de la referida disposición adicional y su abono a la citada Administración tributaria?

El criterio de la DGT

Los deterioros de créditos concedidos a clientes no vinculados en concurso de acreedores son fiscalmente deducibles según el artículo 12.2.b del TRLIS. Al ser deducibles, estos deterioros no dan lugar a la generación de un activo por impuesto diferido. Por tanto, no resulta de aplicación ni el artículo 19.13 ni la disposición adicional vigésima segunda del TRLIS.

Implicaciones prácticas

  • Los deterioros de créditos de clientes no vinculados en concurso de acreedores no generan activos por impuesto diferido.
  • No es posible aplicar la conversión de activos por impuesto diferido en crédito exigible sobre partidas que no tienen naturaleza de activo fiscal.
  • La deducibilidad fiscal inmediata del deterioro impide el uso de la disposición adicional vigésima segunda del TRLIS.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza fiscal de los activos por impuesto diferido registrados en el balance.
  • Analizar si los deterioros de créditos cumplen los requisitos de deducibilidad inmediata según el artículo 12.2.b del TRLIS.

Checklist

  • Verificar si el deterioro del crédito es fiscalmente deducible en el ejercicio actual.
  • Comprobar si el activo por impuesto diferido tiene base fiscal real.
  • Confirmar que no se está intentando convertir un gasto deducible en un crédito exigible.
  • Revisar la aplicación de la disposición adicional vigésima segunda del TRLIS sobre partidas no sujetas a dicha norma.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1091-15 Órgano SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Fecha salida 09/04/2015 Normativa TRLIS RDLeg 4/2004 art. 19-13 y DISPOSICIÓN ADICIONAL 22ª Descripción de hechos La entidad consultante A, durante el ejercicio 2013 procedió a dotar las correspondientes correcciones valorativas por deterioro de créditos concedidos a clientes, no vinculados con la mercantil, declarados en concurso de acreedores, siguiendo la normativa contable y mercantil, concretamente el artículo 12.2.b del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. La situación detallada, junto con otras, avocó a la propia entidad mercantil a presentar su propia declaración de concurso de acreedores, así como a dar pérdidas en su cuenta de resultados al final del ejercicio económico 2013. Al cierre del ejercicio 2013, se precedió a contabilizar los correspondientes activos por impuestos diferido generados por las dotaciones por deterioro de los créditos de las posibles insolvencias de los deudores indicados. Y siguiendo lo establecido en el artículo 19.13 de la LIS, se procedió a realizar un ajuste en la declaración del Impuesto sobre Sociedades de 2013, detrayendo de la base imponible de este impuesto las pérdidas generadas en nuestra cuenta de resultados por estas dotaciones por deterioro. Señalar que no hubo base imponible positiva previa a su integración y a la compensación de bases imponibles negativas. En el 2014, por auto judicial, se declaró la conclusión del concurso de la entidad consultante por insuficiencia de masa activa para satisfacer los créditos contra la masa, disponiendo la extinción de la entidad y al cierre de su hoja de inscripción en los registros públicos, inscripción ya realizada en el Registro Mercantil de Badajoz. Cuestión planteada Si en la declaración del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio 2014, en virtud de la Disposición adicional vigésimo segunda, Conversión de activos por impuesto diferido en crédito exigible frente a la Administración Tributaria de la LIS, la entidad consultante ¿podría solicitar la conversión de esos activos por impuestos diferidos generados y contabilizados en un crédito exigible frente a la Administración Tributaria, al darse el supuesto contemplado en el apartado b) del punto 1 de la referida disposición adicional y su abono a la citada Administración tributaria? Contestación completa La entidad consultante ha dotado unas pérdidas por deterioro de créditos concedidos a clientes no vinculados con ella, que han sido declarados en situación de concurso. No obstante, por aplicación del artículo 12.2.b) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, dichos deterioros son fiscalmente deducibles, tal y como allí se establece. Ello significa que estos deterioros no dan lugar a un activo por impuesto diferido, por lo que no les resulta de aplicación ni el artículo 19.13 del TRLIS ni la disposición adicional vigésima segunda del mismo texto legal. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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