Volver al índice
V1058-14 14 de abril de 2014 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · destinatario de la operación

El destinatario del impuesto es quien ostenta la posición de acreedor en la relación jurídica de la prestación

Una UTE pregunta si puede facturar trabajos complementarios a clientes distintos del ente público contratante. La DGT responde que el destinatario de la operación es quien ocupa la posición de acreedor en el vínculo jurídico con el prestador.

La cuestión planteada

Si puede facturar a clientes distintos del ente público contratante por trabajos complementarios realizados en relación con la ejecución del contrato principal.

El criterio de la DGT

El destinatario de las operaciones es aquel para quien se realiza la entrega de bienes o prestación de servicios y que ocupa la posición de acreedor en la obligación jurídica. Cuando no sea claro por contrato, se considerará destinatario a quien, según Derecho, esté obligado frente al sujeto pasivo a efectuar el pago de la contraprestación.

Implicaciones prácticas

  • La facturación debe dirigirse a la parte que ostenta la obligación jurídica de pago según el contrato.
  • La existencia de un contrato principal con un ente público no autoriza a facturar servicios complementarios a terceros si estos no son los acreedores de la prestación.
  • La determinación del destinatario depende de la posición de acreedor en el vínculo jurídico específico de la operación.

Puntos de planificación

  • Valorar la estructura de los contratos de servicios complementarios para identificar correctamente al acreedor.
  • Analizar la relación jurídica de cada prestación para asegurar que el sujeto pasivo factura al destinatario legal.

Checklist

  • Identificar quién ostenta la posición de acreedor en la relación jurídica de la prestación.
  • Verificar si el contrato establece claramente quién debe efectuar el pago de la contraprestación.
  • Comprobar que el destinatario de la factura coincide con el obligado legal al pago.
  • Asegurar que los trabajos complementarios tienen un vínculo jurídico independiente si se factura a un sujeto distinto al contratante principal.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1058-14 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 14/04/2014 Normativa Ley 37/1992 art. 88 Descripción de hechos La consultante es una UTE que ha suscrito un contrato con un ente público para la realización de trabajos de seguimiento de un plan hidrológico y de los trabajos complementarios necesarios. Cuestión planteada Si puede facturar a clientes distintos del ente público contratante por trabajos complementarios realizados en relación con la ejecución del contrato principal. Contestación completa 1.- La consultante desea conocer quién es el destinatario de las prestaciones de servicios referidas en el escrito de consulta, es decir, quién es el sujeto que ha de soportar la repercusión del Impuesto con ocasión de la prestación de los trabajos complementarios realizados en relación con la ejecución del contrato principal señalado. El apartado 2 del artículo 38 de la Ley 58/2003, General Tributaria, de 17 de diciembre de 2003 (BOE de 18) establece lo siguiente: “Artículo 38. Obligados en las obligaciones entre particulares resultantes del tributo. (…) 2. Es obligado a soportar la repercusión la persona o entidad a quien, según la ley, se deba repercutir la cuota tributaria, y que, salvo que la ley disponga otra cosa, coincidirá con el destinatario de las operaciones gravadas. El repercutido no está obligado al pago frente a la Administración tributaria pero debe satisfacer al sujeto pasivo el importe de la cuota repercutida.”. En este sentido, el apartado uno del artículo 88 de la Ley 37/1992 establece que “los sujetos pasivos deberán repercutir íntegramente el importe del Impuesto sobre aquél para quien se realice la operación gravada, quedando éste obligado a soportarlo siempre que la repercusión se ajuste a lo dispuesto en esta Ley, cualesquiera que fueran las estipulaciones existentes entre ellos.”. Según reiterada doctrina de este Centro Directivo, se debe considerar destinatario de las operaciones aquél para quien el empresario o profesional realiza la entrega de bienes o prestación de servicios gravada por el Impuesto y que ocupa la posición de acreedor en la obligación (relación jurídica) en la que el referido empresario o profesional es deudor y de la que la citada entrega o servicio constituye la prestación. Al respecto, cabe recordar que, según el concepto generalmente admitido por la doctrina, por obligación debe entenderse el vínculo jurídico que liga a dos (o más) personas, en virtud del cual una de ellas (deudor) queda sujeta a realizar una prestación (un cierto comportamiento) a favor de la otra (acreedor), correspondiendo a este último el correspondiente poder (derecho de crédito) para pretender tal prestación. Asimismo, según la señalada doctrina, cuando no resulte con claridad de los contratos suscritos, se considerará que las operaciones gravadas se realizan para quienes, con arreglo a Derecho, están obligados frente al sujeto pasivo a efectuar el pago de la contraprestación de las mismas (resolución de 23 de diciembre de 1986; BOE de 31 de enero de 1987). 2.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita