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V1031-14 11 de abril de 2014 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · gastos de difícil justificación

Se puede incluir el 5% de gastos de difícil justificación en la autoliquidación del IRPF aunque no se incluyera antes

Una comunidad de bienes pregunta si, tras omitir por error el 5% de gastos de difícil justificación en los modelos 130 y 184, los socios pueden aplicarlo en su declaración de la renta. La DGT responde que los miembros pueden deducirse dicho porcentaje en su autoliquidación.

La cuestión planteada

Al no haberse incluido el 5 por ciento como gastos de difícil justificación ni en el pago fraccionado del 4º trimestre (modelo 130) ni en la declaración informativa anual de las entidades en régimen de atribución de rentas (modelo184), se pregunta sobre la posibilidad de incluirlo en la autoliquidación del IRPF.

El criterio de la DGT

Los miembros de una entidad en régimen de atribución de rentas pueden deducirse el porcentaje de gastos de difícil justificación en la determinación de su participación en el rendimiento neto. Esto es aplicable sin perjuicio de las rectificaciones que resulten procedentes en los modelos 130 y 184.

Implicaciones prácticas

  • Los socios de entidades en régimen de atribución de rentas mantienen el derecho a la deducción del 5% en su declaración de la renta personal.
  • La omisión del gasto en los modelos 130 o 184 no anula la posibilidad de aplicarlo en la autoliquidación del IRPF.
  • La aplicación del gasto en el IRPF no sustituye la necesidad de rectificar los modelos 130 y 184 si se desea corregir la base de la entidad.

Puntos de planificación

  • Valorar la conveniencia de rectificar los modelos 130 y 184 para reflejar la realidad económica de la entidad.
  • Analizar la consistencia entre los rendimientos netos declarados por la entidad y los aplicados por los socios en sus declaraciones individuales.

Checklist

  • Verificar si se ha aplicado el 5% de gastos de difícil justificación en la declaración de la renta.
  • Comprobar si los rendimientos netos en el modelo 184 coinciden con la base utilizada para el IRPF.
  • Evaluar la necesidad de presentar declaraciones complementarias de los modelos 130 o 184.
  • Asegurar que el porcentaje aplicado no exceda el límite legal establecido.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1031-14 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 11/04/2014 Normativa RIRPF. Art. 30 Descripción de hechos Comunidad de bienes que desarrolla una actividad económica en estimación directa simplificada. Cuestión planteada Al no haberse incluido el 5 por ciento como gastos de difícil justificación ni en el pago fraccionado del 4º trimestre (modelo 130) ni en la declaración informativa anual de las entidades en régimen de atribución de rentas (modelo184), se pregunta sobre la posibilidad de incluirlo en la autoliquidación del IRPF. Contestación completa El artículo 89.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), dispone con un carácter general —respecto a las entidades en régimen de atribución de rentas— que para el cálculo de las rentas a atribuir a cada uno de los socios, herederos, comuneros o partícipes su determinación se realizará con arreglo a las normas del IRPF. Teniendo en cuenta que, conforme establece el artículo 31 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), la modalidad simplificada del método de estimación directa será aplicable para la determinación del rendimiento neto de las actividades económicas desarrolladas por estas entidades, lo dispuesto en el mencionado artículo 89.1 nos lleva al artículo 30 del mismo Reglamento del Impuesto donde se establece lo siguiente: “El rendimiento neto de las actividades económicas, a las que sea de aplicación la modalidad simplificada del método de estimación directa, se determinará según las normas contenidas en los artículos 28 y 30 de la Ley del Impuesto, con las especialidades siguientes: 1.ª Las amortizaciones del inmovilizado material se practicarán de forma lineal, en función de la tabla de amortizaciones simplificada que se apruebe por el Ministro de Economía y Hacienda. Sobre las cuantías de amortización que resulten de estas tablas serán de aplicación las normas del régimen especial de empresas de reducida dimensión previstas en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades que afecten a este concepto. 2.ª El conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación se cuantificará aplicando el porcentaje del 5 por ciento sobre el rendimiento neto, excluido este concepto. No obstante, no resultará de aplicación dicho porcentaje de deducción cuando el contribuyente opte por la aplicación de la reducción prevista en el artículo 26 de este Reglamento”. Dicho lo anterior, se plantea por la consultante si el hecho de no haber incluido por error en los modelos 130 de cada comunero y en el 184 de la entidad el porcentaje de gastos del 5 por ciento que establece el mencionado artículo 30, impide a cada comunero hacerlo constar en su respectiva autoliquidación del Impuesto. A ello procede contestar que el hecho de tener que practicar la autoliquidación conforme a las normas del Impuesto conlleva que los miembros de la entidad puedan deducirse el referido porcentaje de gastos en la determinación de su participación en el rendimiento neto de la actividad económica desarrollada a través de la comunidad de bienes. Todo ello sin perjuicio de las rectificaciones que pudieran resultar procedentes en relación con las declaraciones modelos 130 y 184. Lo que comunico a ustedes con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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