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V1023-15 30 de marzo de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Se debe aplicar el tipo de retención general de la nómina para los cursos impartidos por empleados

Una empresa consulta si debe aplicar un tipo de retención especial o el general por los cursos que imparten sus propios trabajadores. La DGT responde que, al existir un vínculo laboral, debe aplicarse el procedimiento general de retención de la nómina.

La cuestión planteada

Retenciones a aplicar.

El criterio de la DGT

Los pagos por impartir cursos a personal empleado son rendimientos del trabajo. El tipo de retención especial del 21% (o 19% en 2015) solo procede cuando la relación es ocasional y no duradera. Al existir un vínculo laboral o estatutario, se debe aplicar el tipo de retención general según el procedimiento del artículo 82 del Reglamento del IRPF.

Implicaciones prácticas

  • Los pagos por formación impartida por empleados se clasifican como rendimientos del trabajo.
  • Se debe aplicar el tipo de retención general de la nómina en lugar del tipo especial del 21%.
  • La existencia de un vínculo laboral previo invalida la aplicación del tipo de retención para actividades ocasionales.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta integración de los pagos por formación en el proceso de liquidación de nóminas.
  • Analizar la naturaleza de los pagos adicionales realizados a empleados para evitar errores en la retención.

Checklist

  • Verificar si el instructor tiene un vínculo laboral o estatutario con la entidad.
  • Confirmar que el tipo de retención aplicado corresponde al procedimiento del artículo 82 del Reglamento del IRPF.
  • Comprobar que no se está aplicando erróneamente el tipo especial del 21% por considerar la actividad como ocasional.
  • Asegurar la correcta clasificación de estos importes como rendimientos del trabajo.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1023-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 30/03/2015 Normativa RIRPF. RD 439/2007, Arts. 80, 82 y 86. Descripción de hechos La consultante remunera a sus trabajadores que tiene en nómina cuando imparten cursos. Cuestión planteada - Retenciones a aplicar. - Cumplimentación del modelo 190. Contestación completa Lo primero que debe dejarse claro es que los rendimientos que se satisfagan al personal empleado de la consultante por la labor de impartir cursos, tienen la consideración de rendimientos del trabajo, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), pues cabe entender que la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios no la realiza el personal que imparte los cursos, sino que es la propia entidad quien la realiza. Dicho lo anterior, el tema se concreta en determinar, dentro del ámbito de los rendimientos del trabajo, cuál es el porcentaje de retención procedente, es decir, si resulta aplicable lo dispuesto en el número 1º o en el número 4º del artículo 80.1 del Reglamento del Impuesto (aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, BOE del día 31 de marzo), es decir: - Con carácter general, el tipo de retención que resulte según el artículo 86, o - El 21 por 100 (para el año 2015 el 19 por ciento) para los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación. Pues bien, la aplicación del tipo del 21 por 100 (actualmente el 19 por ciento) procede calificarla como de especial, operando en aquellos supuestos en los que la relación entre el pagador y el perceptor de los rendimientos es ocasional y no tiene un carácter duradero y estable. En el caso consultado, esa relación no es ocasional, sino que se enmarca dentro del vínculo laboral o estatutario que existe entre la empresa y su personal. Por tanto, la determinación del tipo de retención aplicable se realizará de acuerdo con la regla general existente para los rendimientos del trabajo: el que resulte según el artículo 86 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, es decir, aplicando el procedimiento general para determinar el importe de la retención que se recoge en su artículo 82. Ello supone que será el tipo de retención que se viniera aplicando en nómina a los restantes rendimientos del trabajo que viniera satisfaciendo la empresa (con la correspondiente regularización si procede) el que deba aplicarse a los rendimientos objeto de consulta. En correspondencia con lo anterior y por lo que respecta a la declaración resumen anual de retenciones correspondiente a los rendimientos del trabajo (modelo 190), las retenciones practicadas se deberán consignar en la Clave A, referente a rendimientos del trabajo en los que para determinar el importe de la retención hubiese sido aplicable el procedimiento general establecido en el artículo 82 del Reglamento del Impuesto. Por último, en cuanto a los pagos que se efectúan en concepto de gastos de kilometraje, no puede emitirse consideración al respecto dada la generalidad con la que se plantea la consulta. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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