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V0993-17 24 de abril de 2017 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
OTRO · consolidación de dominio

La consolidación de dominio por fallecimiento del usufructuario no tributa en ISD, ITPAJD ni IS

Una sociedad que posee la nuda propiedad de una finca pregunta si debe liquidar impuestos tras la consolidación de dominio por fallecimiento de la usufructuaria. La DGT determina que no hay obligación tributaria en ISD, ITPAJD ni ajustes en el Impuesto sobre Sociedades.

La cuestión planteada

Si es preciso liquidar algún impuesto por la consolidación de dominio en la entidad consultante.

El criterio de la DGT

En el ISD, las personas jurídicas no son sujetos pasivos y se someten al Impuesto sobre Sociedades. En el ITPAJD, la consolidación solo tributa en transmisiones onerosas, no en operaciones societarias. En el Impuesto sobre Sociedades, los elementos se valoran por su precio de adquisición y no procede realizar ajustes fiscales al resultado contable por la consolidación del dominio.

Implicaciones prácticas

  • La consolidación de dominio por fallecimiento del usufructuario no genera obligación de liquidar el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en la sociedad nuda propietaria.
  • La operación no constituye una transmisión onerosa sujeta al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, Actos Jurídicos Documentados y Operaciones Asimiladas.
  • El valor de adquisición de los elementos para el Impuesto sobre Sociedades permanece inalterado tras la consolidación del dominio.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto contable de la consolidación de la propiedad en el balance de la sociedad.
  • Analizar la continuidad de los valores de adquisición para futuros cálculos de plusvalías en el Impuesto sobre Sociedades.

Checklist

  • Verificar que la consolidación de dominio se produzca exclusivamente por fallecimiento del usufructuario.
  • Comprobar que la entidad nuda propietaria sea una persona jurídica para la correcta aplicación del criterio en ISD.
  • Confirmar que no existan transmisiones onerosas adicionales que alteren la naturaleza de la operación.
  • Asegurar que el valor de adquisición de los bienes se mantenga según su coste histórico para el Impuesto sobre Sociedades.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0993-17 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 24/04/2017 Normativa Ley 27/2014, art. 10.3. Ley 29/1987 art. 1 y 3-2 Descripción de hechos La entidad consultante es titular de la nuda propiedad del 50 por 100 de una finca. Actualmente se ha producido la consolidación de dominio por fallecimiento de la usufructuaria vitalicia. El usufructo y la nuda propiedad se constituyeron por título de herencia, pero posteriormente la nuda propiedad fue aportada a la sociedad consultante habiendo tributado como operación societaria. Cuestión planteada Si es preciso liquidar algún impuesto por la consolidación de dominio en la entidad consultante. Contestación completa Respecto al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD), la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE de 19 de diciembre) establece en su artículo 1 que: “El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, de naturaleza directa y subjetiva, grava los incrementos patrimoniales obtenidos a título lucrativo por personas físicas, en los términos previstos en la presente Ley.” A su vez, el artículo 3.2 de este texto legal establece que: “2. Los incrementos de patrimonio a que se refiere el número anterior, obtenidos por personas jurídicas, no están sujetos a este impuesto y se someterán al Impuesto sobre Sociedades.” Por lo tanto al ser sujeto pasivo una sociedad nunca podrá quedar sujeto al ISD. Respecto al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPAJD), la tributación por consolidación del dominio únicamente queda recogida cuando la consolidación se opera en la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas; la modalidad de operaciones societarias no recoge dicha tributación, por lo tanto tampoco quedará sujeto al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Respecto al Impuesto sobre Sociedades, en el caso de consolidación del dominio de acuerdo con lo establecido en el Plan General de Contabilidad aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, los elementos patrimoniales se valorarán por el precio de adquisición, sin que la consolidación del dominio por extinción del usufructo determine resultados a integrar en la cuenta de pérdidas y ganancias. Por otra parte, el artículo 10.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre (BOE de 28 de noviembre), del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, LIS), establece: “3. En el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.” Al respecto, la LIS no establece ninguna especialidad en esta materia, por lo que, de acuerdo con su artículo 10.3 arriba reproducido, no procede practicar en relación con las anotaciones contables que procedan por la consolidación del dominio sobre una finca por fallecimiento de la usufructuaria, ningún ajuste al resultado contable a efectos fiscales. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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