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V0955-17 18 de abril de 2017 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · prestación por maternidad

Las prestaciones por maternidad de la Seguridad Social no están exentas en el IRPF

Se consulta si la prestación por maternidad del Instituto Nacional de la Seguridad Social está exenta de IRPF. La DGT responde que solo están exentas las prestaciones por maternidad percibidas de Comunidades Autónomas o entidades locales.

La cuestión planteada

Si a la vista de la Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Madrid, de 6 de julio de 2016, la prestación referida debe entenderse exenta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

Las prestaciones públicas del régimen general de la Seguridad Social por concepto de maternidad no están exentas del Impuesto. La exención del artículo 7.h) de la LIRPF se aplica únicamente a las prestaciones por maternidad satisfechas por Comunidades Autónomas o entidades locales. La prestación por maternidad no está incluida en el ámbito de la letra z) del citado artículo.

Implicaciones prácticas

  • Las prestaciones de maternidad del régimen general de la Seguridad Social tributan en el IRPF.
  • La exención se limita exclusivamente a las prestaciones de maternidad gestionadas por Comunidades Autónomas o entidades locales.
  • Las prestaciones de la Seguridad Social no califican como prestaciones de asistencia social bajo el supuesto de la letra z) del artículo 7.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de las prestaciones de maternidad en la base imponible del IRPF.
  • Identificar el origen de la prestación para determinar si procede la exención por ser de ámbito autonómico o local.

Checklist

  • Verificar si la prestación de maternidad proviene del régimen general de la Seguridad Social.
  • Comprobar si el pagador de la prestación es una Comunidad Autónoma o entidad local.
  • Confirmar la inclusión de la prestación en la base imponible del IRPF si es de la Seguridad Social.
  • Validar la aplicación de la exención según el origen de los fondos percibidos.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0955-17 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 18/04/2017 Normativa LIRPF, Ley 35/2006. Artículo 7 h) y z). Descripción de hechos La consultante ha recibido una prestación por maternidad del Instituto Nacional de la Seguridad Social. Cuestión planteada Si a la vista de la Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Madrid, de 6 de julio de 2016, la prestación referida debe entenderse exenta en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa La cuestión consultada fue resuelta en la consulta V3163-13, por lo que procede reiterar lo manifestado en la misma: “La letra h) del artículo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial del las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), en adelante LIRPF, establece que estarán exentas: “h) Las prestaciones familiares reguladas en el Capítulo IX del Título II del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintidós años o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas. Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos por las mutualidades de previsión social que actúen como alternativas al régimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones idénticas a las previstas en el párrafo anterior por la Seguridad Social para los profesionales integrados en dicho régimen especial. La cuantía exenta tendrá como límite el importe de la prestación máxima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributará como rendimiento del trabajo, entendiéndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas últimas. Igualmente estarán exentas las demás prestaciones públicas por nacimiento, parto o adopción múltiple, adopción, hijos a cargo y orfandad. También estarán exentas las prestaciones públicas por maternidad percibidas de las Comunidades Autónomas o entidades locales”. Con base en el artículo anteriormente mencionado, las prestaciones públicas del régimen general de la Seguridad Social por el concepto de “maternidad” no estarán exentas del Impuesto. El cuarto párrafo de la letra h) del artículo 7 citado dispone que “también estarán exentas las prestaciones públicas por maternidad percibidas de las Comunidades Autónomas o entidades locales”, por lo que solamente es aplicable la exención a las prestaciones por maternidad satisfechas por los citados entes territoriales. Por otra parte, la prestación por maternidad no se encuentra incluido dentro del ámbito de aplicación de la letra z) de la LIRPF; su regulación se encuentra incluida en la letra h) del artículo 7 de la LIRPF, donde se reconoce, tal y como se indicó anteriormente, la exención de las prestaciones públicas por maternidad percibidas de las Comunidades Autónomas o entidades locales.” Dicho criterio ha sido confirmado mediante Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central de 2 de marzo de 2017, adoptada en el procedimiento para la adopción de resolución en unificación de criterio previsto en el artículo 229.1.d) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre). Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la citada Ley General Tributaria.

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