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V0946-14 3 de abril de 2014 · SG de Tributos Locales Criterio vigente
OTRO · iae

Clasificación en el IAE para la venta y sustitución de neumáticos y piezas de vehículos

Se consulta qué epígrafes del IAE corresponden a la venta y sustitución de neumáticos y otras piezas de vehículos. La DGT aclara que la venta de neumáticos con montaje se rige por un epígrafe de comercio y la reparación de piezas por otro de mantenimiento.

La cuestión planteada

Se desea saber los epígrafes de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas en que deben estar dadas de alta las actividades de sustitución y venta de neumáticos, así como sustitución de pastillas, discos de freno, tubos de escape y cambio de aceite.

El criterio de la DGT

El epígrafe 654.6 permite el comercio de neumáticos y, con un incremento del 20% en la cuota, el montaje, equilibrado, alineación y reparación de los mismos. El epígrafe 691.2 incluye la reparación de vehículos y la sustitución de piezas, permitiendo la venta de neumáticos solo si se realiza también su montaje. La sustitución de pastillas, discos de freno, tubos de escape y cambio de aceite se clasifica en el epígrafe 691.2. El sujeto pasivo debe tributar por el epígrafe que se ajuste a la actividad que efectivamente realice.

Implicaciones prácticas

  • La venta de neumáticos con montaje requiere el uso del epígrafe 654.6 para aplicar el incremento del 20% en la cuota.
  • La sustitución de componentes como pastillas, discos o tubos de escape obliga al uso del epígrafe 691.2.
  • El comercio de neumáticos sin montaje asociado no puede utilizar el epígrafe 691.2 para la venta de estos productos.

Puntos de planificación

  • Valorar la coexistencia de varios epígrafes si se realizan actividades de comercio y reparación de forma diferenciada.
  • Analizar la composición de los servicios prestados para determinar si el montaje de neumáticos justifica el uso del epígrafe 654.6.

Checklist

  • Verificar si la actividad principal es el comercio de neumáticos o la reparación de vehículos.
  • Comprobar si la venta de neumáticos incluye siempre el servicio de montaje.
  • Identificar si se realizan sustituciones de piezas mecánicas ajenas a los neumáticos.
  • Asegurar que el epígrafe declarado corresponda a la actividad efectivamente realizada.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0946-14 Órgano SG de Tributos Locales Fecha salida 03/04/2014 Normativa TAR/INST IAE, RD Leg. 1175/1990: epígrafe 654.6 y 691.2 sección primera (Tarifas). Descripción de hechos Sustitución y venta de neumáticos, así como sustitución de pastillas, discos de freno, tubos de escape y cambio de aceite. Cuestión planteada Se desea saber los epígrafes de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas en que deben estar dadas de alta las actividades de sustitución y venta de neumáticos, así como sustitución de pastillas, discos de freno, tubos de escape y cambio de aceite. Contestación completa El epígrafe 654.6 de la sección primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas junto con la Instrucción para la aplicación de las mismas, por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, clasifica el “Comercio al por menor de cubiertas, bandas o bandajes y cámaras de aire para toda clase de vehículos", y de acuerdo con su nota 1ª "Este epígrafe faculta para el comercio al por mayor de los artículos clasificados en el mismo.", y estableciéndose por medio de su nota 2ª que "Los sujetos pasivos matriculados en este epígrafe podrán, incrementando un 20 por 100 las cuotas correspondientes, realizar el montaje, equilibrado, alineación y reparación de los artículos que comercialicen.". Por otra parte, el epígrafe 691.2 de la misma sección clasifica la "Reparación de vehículos automóviles, bicicletas y otros vehículos", y de acuerdo con su nota el mismo comprende "La reparación, revisión y mantenimiento de automóviles, camiones, autobuses, automóviles de usos especiales, remolques, chasis, carrocerías, motocicletas y bicicletas.". A la vista del contenido de los epígrafes reseñados cabe indicar que el epígrafe 654.6 clasifica el comercio menor especializado de cubiertas, bandas y cámaras de aire para toda clase de vehículos, autorizando en su nota 1ª el comercio al por mayor de dichos productos sin aumento de cuota, y, en su nota 2ª, el montaje, equilibrado, alineación y reparación de los artículos comercializados mediante un incremento del 20% de las cuotas correspondientes. Que el epígrafe 691.2 incluye la reparación de cualquier elemento o parte de los vehículos que en él se enumeran, comprendiendo, lógicamente, la sustitución de piezas, repuestos o accesorios deteriorados por unos nuevos que permitan un correcto funcionamiento de los vehículos aludidos. En consecuencia, la sustitución de los neumáticos de dichos vehículos por otros nuevos debe considerarse incluida en el citado epígrafe 691.2. Pero lo anterior no significa, por el contrario, que el referido epígrafe faculte para vender los neumáticos a los consumidores finales sin incluir la instalación o montaje de los mismos. En definitiva, la entidad consultante deberá matricularse y tributar por uno u otro epígrafe de los indicados, o por ambos, en función de la actividad concreta que efectivamente realice, y según se ajuste al contenido de una u otra rúbrica, teniendo en cuenta que el epígrafe 691.2 de la sección primera de las Tarifas, relativo a reparación de vehículos le faculta para la venta de, exclusivamente, los neumáticos cuyo montaje se realice asimismo por el sujeto pasivo; y que el epígrafe 654.6 de dicha sección primera, le faculta para realizar la venta indiscriminada (al por mayor y al por menor) de neumáticos, y que mediante el incremento del 20 por 100 de la cuota correspondiente, le faculta para realizar el montaje, equilibrado, alineación y reparación de los neumáticos vendidos (pero no de otros). Por último la actividad de sustitución de pastillas, discos de frenos, tubos de escape y cambio de aceite, se clasifica en el citado epígrafe 691.2 de la sección primera de las Tarifas. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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