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V0899-17 11 de abril de 2017 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · renta mundial

Las pensiones no contributivas de vejez de Chile tributan en España como rendimientos del trabajo

Unos residentes en España consultan si una pensión no contributiva de Chile, calificada como de exonerado político, está exenta de tributación. La DGT determina que, al ser una pensión de vejez, solo puede tributar en España según el Convenio con Chile.

La cuestión planteada

Si dicha pensión debe tributar en España en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o está exenta de tributación.

El criterio de la DGT

Las pensiones pagadas a un residente de un Estado solo pueden someterse a imposición en ese Estado según el Convenio entre España y Chile. Al ser una pensión de vejez, se considera rendimiento del trabajo en el IRPF y no le es aplicable ninguna de las exenciones del artículo 7 de la LIRPF.

Implicaciones prácticas

  • Las pensiones de vejez de Chile deben integrarse en la base imponible general del IRPF.
  • No es posible aplicar las exenciones previstas en el artículo 7 de la LIRPF a estos importes.
  • La potestad tributaria recae exclusivamente en España conforme al Convenio de doble imposición con Chile.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la integración de estas rentas en el tipo impositivo marginal del contribuyente.
  • Analizar la correcta calificación de la pensión para evitar errores en la declaración.

Checklist

  • Verificar la naturaleza de la pensión recibida desde Chile.
  • Confirmar la residencia fiscal en España del beneficiario.
  • Comprobar la aplicación del Convenio entre España y Chile para evitar la doble imposición.
  • Integrar el importe bruto de la pensión en la base imponible del IRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0899-17 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 11/04/2017 Normativa LIRPF, 35/2006, Art. 17. CDI Chile. Descripción de hechos El consultante y su esposa son residentes fiscales en España. Cada uno de ellos percibe una pensión no contributiva de Chile, respecto de la que indican que es calificada como pensión de exonerado político y que no tributa en Chile. Cuestión planteada Si dicha pensión debe tributar en España en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o está exenta de tributación. Contestación completa La presente contestación se formula partiendo, según lo manifestado en su escrito, de que el consultante y su esposa tienen su residencia habitual en España de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 9 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29 de noviembre), en adelante LIRPF, por lo que tienen la consideración de contribuyentes del Impuesto. El artículo 2 de la LIRPF establece que “constituye el objeto de este Impuesto la renta del contribuyente, entendida como la totalidad de sus rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que se establezcan por la ley, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador”. Por su parte, el artículo 5 de la LIRPF dispone que “lo establecido en esta Ley se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el artículo 96 de la Constitución Española”. Puesto que se trata de rentas procedentes de Chile obtenidas por un residente en España, resulta aplicable lo dispuesto en el Convenio entre el Reino de España y la República de Chile para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio y Protocolo, hecho en Madrid el 7 de julio de 2003 (BOE de 2 de febrero de 2004). En su escrito, los consultantes indican que perciben, procedente de Chile, una pensión no contributiva, calificada como pensión de exonerado político. Según la documentación aportada, dicha pensión parece corresponderse con una pensión no contributiva de vejez, por lo que, partiendo de esta consideración, le sería de aplicación lo dispuesto en el artículo 17 (relativo a Pensiones y Alimentos) del citado Convenio hispano-chileno, el cual, en su apartado 1, establece lo siguiente: “1. Las pensiones pagadas a un residente del otro Estado Contratante sólo pueden someterse a imposición en ese Estado.”. Por tanto, de acuerdo con dicho precepto, la pensión objeto de consulta solamente puede someterse a imposición en España, como Estado de residencia de los consultantes, donde ambos, como contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante, IRPF), están sujetos a tributación por su renta mundial, según se deriva del artículo 2 de la LIRPF. En cuanto a la calificación de dicha pensión a efectos del IRPF, el artículo 17.1 de la LIRPF dispone que “se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas”. Asimismo, en el apartado 2 del mismo artículo se establece que: “2. En todo caso, tendrán la consideración de rendimientos del trabajo: a) Las siguientes prestaciones: 1.ª Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases pasivas y demás prestaciones públicas por situaciones de incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viudedad, o similares, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 7 de esta Ley. (…)”. En consecuencia, la pensión que perciben los consultantes estará sujeta al IRPF como rendimientos del trabajo, sin que le resulte de aplicación ninguna de las exenciones contempladas en el artículo 7 de la LIRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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