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V0808-15 13 de marzo de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Las retribuciones de un presidente honorífico con funciones de administración son rendimientos del trabajo

Una sociedad consulta si la retribución de un presidente honorífico sin funciones ejecutivas es un rendimiento del trabajo. La DGT determina que, al tener funciones de administración y dirección, califican como rendimientos del trabajo.

La cuestión planteada

Se consulta si la retribución debería tener alguna limitación en cuanto a su cuantía, y si tiene la naturaleza de rendimiento del trabajo y cuál es la retención aplicable.

El criterio de la DGT

Las retribuciones de administradores y miembros de órganos representativos son rendimientos del trabajo según la LIRPF. Aunque el cargo no tenga funciones ejecutivas, si tiene funciones de administración, orientación y fiscalización de la gestión, se aplica este criterio. El tipo de retención aplicable para administradores es del 35 por ciento, salvo excepciones por volumen de negocio o ubicación.

Implicaciones prácticas

  • La naturaleza de la retribución depende de la existencia de funciones de administración, orientación o fiscalización.
  • Los cargos sin funciones ejecutivas pero con funciones de gestión deben tributar como rendimientos del trabajo.
  • Se aplica el tipo de retención general del 35 por ciento para administradores.

Puntos de planificación

  • Valorar la descripción de funciones del cargo para determinar su calificación fiscal.
  • Analizar la adecuación de la cuantía de la retribución a las funciones reales desempeñadas.

Checklist

  • Verificar si el cargo ejerce funciones de administración, orientación o fiscalización.
  • Comprobar la aplicación del tipo de retención del 35 por ciento.
  • Contrastar la naturaleza de la retribución con lo dispuesto en el art. 17.2.e de la LIRPF.
  • Asegurar que la calificación fiscal sea coherente con la realidad de las funciones desempeñadas.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0808-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 13/03/2015 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Artículos 7, 104 y disposición adicional trigésima quinta. Descripción de hechos La sociedad consultante manifiesta que está valorando "…dentro del marco de lo dispuesto en el Real Decreto 171/2007, el nombramiento de un presidente honorífico cuyas funciones, no ejecutivas, comprenderían exclusivamente dictar instrucciones directas y criterios de actuación a las personas que tienen encomendada la gestión y actuación de la empresa, o lo que es lo mismo, a la posibilidad de orientar y fiscalizar la actuación de sus colaboradores, pero sin intervención directa en la gestión de la empresa. Cuestión planteada Se consulta si la retribución debería tener alguna limitación en cuanto a su cuantía, y si tiene la naturaleza de rendimiento del trabajo y cuál es la retención aplicable. Contestación completa Con respecto a la primera cuestión, debe indicarse que este Centro directivo no es competente para valorar los posibles límites que establezca en su caso la normativa mercantil a la cuantía de la referida retribución. Por lo que respecta a su calificación a efectos fiscales, la letra e), del apartado 2, del artículo 17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre de 2006) –en adelante LIRPF-, establece que en todo caso tendrán la consideración de rendimientos del trabajo “Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos”. Las circunstancias anteriores concurren en el presente caso, en el que el cargo por cuyas retribuciones se consulta, aunque según se manifiesta en la consulta no tenga funciones ejecutivas, tiene encomendadas funciones de administración y dirección de la entidad, dictando instrucciones directas y criterios de actuación a las personas que tienen encomendada la gestión y actuación de la empresa y correspondiéndole su orientación y fiscalización. En lo que respecta al tipo de retención aplicable, el artículo 101.2 de la Ley del Impuesto, en la redacción vigente en el ejercicio 2014 en que se formula la consulta, establece: “2. El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo que se perciban por la condición de administradores y miembros de los consejos de administración, de las juntas que hagan sus veces, y demás miembros de otros órganos representativos, será del 35 por ciento. Este porcentaje de retención e ingreso a cuenta se reducirá a la mitad cuando se trate de rendimientos obtenidos en Ceuta o Melilla que tengan derecho a la deducción en la cuota prevista en el artículo 68.4 de esta Ley.” No obstante, el apartado 4 de la disposición adicional trigésima quinta de la Ley del Impuesto eleva el porcentaje de retención del 35 al 42 por ciento para los períodos impositivos 2012, 2013 y 2014. Por último, la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE de 28 de noviembre), ha modificado, con efectos a partir de 1 de enero de 2015, el artículo 101.2 de la Ley del Impuesto, quedando redactado en los siguientes términos: “2. El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo que se perciban por la condición de administradores y miembros de los consejos de administración, de las juntas que hagan sus veces, y demás miembros de otros órganos representativos, será del 35 por ciento. No obstante, en los términos que reglamentariamente se establezcan, cuando los rendimientos procedan de entidades con un importe neto de la cifra de negocios inferior a 100.000 euros, el porcentaje de retención e ingreso a cuenta será del 19 por ciento. Los porcentajes de retención e ingreso a cuenta previstos en este apartado se reducirán a la mitad cuando se trate de rendimientos obtenidos en Ceuta o Melilla que tengan derecho a la deducción en la cuota prevista en el artículo 68.4 de esta Ley.” Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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