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V0784-23 3 de abril de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del capital inmobiliario

Los rendimientos del alquiler se atribuyen a los propietarios según su cuota de participación en el inmueble

Un padre consulta a quién deben atribuirse los ingresos de un inmueble alquilado tras donar el 50% de su propiedad a su hijo. La DGT responde que la renta debe repartirse según la titularidad jurídica de cada propietario.

La cuestión planteada

Solicita conocer a quiénes se deben atribuir, después de la donación, los rendimientos del arrendamiento en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

Los rendimientos del capital inmobiliario se atribuyen a los contribuyentes que sean titulares de los elementos patrimoniales según las normas de titularidad jurídica aplicables. En este caso, los rendimientos del arrendamiento y la imputación de rentas inmobiliarias se atribuyen a los propietarios en proporción a su cuota de participación. Por tanto, si la propiedad es compartida al 50%, la renta se divide equitativamente entre los titulares.

Implicaciones prácticas

  • La atribución de rentas en el IRPF se rige estrictamente por la titularidad jurídica del inmueble.
  • Los ingresos del arrendamiento deben distribuirse proporcionalmente a la cuota de propiedad de cada titular.
  • La donación de una parte de la propiedad altera automáticamente la base imponible de cada nuevo copropietario.

Puntos de planificación

  • Valorar la proporcionalidad de la titularidad tras operaciones de donación o herencia.
  • Analizar el impacto de la nueva composición de la propiedad en la carga fiscal individual de cada copropietario.

Checklist

  • Verificar la cuota de participación de cada propietario en la escritura de propiedad.
  • Comprobar que la división de ingresos en el IRPF coincide con dicha cuota.
  • Asegurar que la imputación de rentas inmobiliarias se realice según la titularidad jurídica.
  • Validar que los cambios de titularidad por donación se hayan reflejado en la distribución de rentas.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0784-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 03/04/2023 Normativa Ley 35/2006, Art. 11, 22, 27 Descripción de hechos Un padre pretende donar a su hijo el cincuenta por ciento de un inmueble que se encuentra alquilado. Cuestión planteada Solicita conocer a quiénes se deben atribuir, después de la donación, los rendimientos del arrendamiento en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa Partiendo de la hipótesis de que el arrendamiento no se realiza como actividad económica, por no reunir los requisitos previstos en el artículo 27.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), en adelante LIRPF, los rendimientos derivados del arrendamiento del inmueble constituyen rendimientos del capital inmobiliario, según lo dispuesto en el artículo 22 de la LIRPF. Por otro lado, la individualización de rentas se encuentra recogida en el artículo 11 de la LIRPF, que, en su apartado 1, dispone que: “la renta se entenderá obtenida por los contribuyentes en función del origen o fuente de aquella, cualquiera que sea, en su caso, el régimen económico del matrimonio”. Los apartados siguientes del citado artículo 11 recogen las reglas de individualización de los rendimientos y ganancias y pérdidas patrimoniales, siendo en el apartado 3 donde se regulan las reglas de individualización de los rendimientos del capital, configurándolas de la siguiente forma: “Los rendimientos del capital se atribuirán a los contribuyentes que sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos según las normas sobre titularidad jurídica aplicables en cada caso y en función de las pruebas aportadas por aquéllos o de las descubiertas por la Administración. En su caso, serán de aplicación las normas sobre titularidad jurídica de los bienes y derechos contenidos en las disposiciones reguladoras del régimen económico del matrimonio, así como en los preceptos de la legislación civil aplicables en cada caso a las relaciones patrimoniales entre los miembros de la familia. La titularidad de los bienes y derechos que conforme a las disposiciones o pactos reguladores del correspondiente régimen económico matrimonial, sean comunes a ambos cónyuges, se atribuirá por mitad a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota de participación. Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la Administración tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal u otros de carácter público.” Conforme con todo lo expuesto, los rendimientos correspondientes al arrendamiento del inmueble objeto de consulta, y en su caso la imputación de rentas inmobiliarias por el tiempo que no esté arrendado procederá atribuirlos de acuerdo con la titularidad jurídica del mismo, es decir, a los propietarios en proporción a su cuota de participación. Por tanto, corresponderá el cincuenta por ciento para el padre y el restante cincuenta por ciento para el hijo. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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