Volver al índice
V0779-22 11 de abril de 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · imputación temporal

Los rendimientos del trabajo por sentencia judicial se imputan al ejercicio en que la resolución adquiere firmeza

Un contribuyente pregunta en qué ejercicio debe declarar un dinero recibido por sentencia judicial tras un cese ilegal. La DGT responde que debe imputarse al año en que la sentencia fue firme.

La cuestión planteada

Imputación temporal de los referidos rendimientos en el IRPF.

El criterio de la DGT

Los rendimientos del trabajo cuya cuantía o derecho a percepción esté pendiente de resolución judicial se imputan al período impositivo en que la resolución adquiera firmeza. En este caso, al ser la sentencia firme en 2021, los ingresos deben declararse en dicho ejercicio. No es necesaria autoliquidación complementaria si el cobro se realiza antes de la apertura del plazo de declaración del ejercicio correspondiente.

Implicaciones prácticas

  • Los rendimientos derivados de sentencias judiciales deben declararse en el ejercicio en que la resolución sea firme.
  • No existe obligación de presentar autoliquidaciones complementarias si el cobro se produce antes de la apertura del plazo de declaración del ejercicio de firmeza.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de la fecha de firmeza de la sentencia en la declaración del IRPF.
  • Analizar la fecha de cobro efectivo frente al calendario de declaraciones para evitar la necesidad de rectificaciones.

Checklist

  • Verificar la fecha exacta en que la sentencia judicial adquirió firmeza.
  • Confirmar que el ejercicio de declaración coincide con el año de firmeza de la resolución.
  • Comprobar si el cobro se realizó antes de la apertura del plazo de declaración del ejercicio correspondiente.
  • Asegurar la correcta imputación de los rendimientos del trabajo según el año de firmeza y no de percepción.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0779-22 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 11/04/2022 Normativa Ley 35/2006, art.14 Descripción de hechos Indica el consultante en su escrito que "en marzo de 2022 he recibido un dinero por sentencia judicial correspondiente a ingresos de rendimiento en el trabajo (se me cesó de mi cargo como funcionario ilegalmente según la sentencia) entre OCT-2019 y JUN-2021. La sentencia fue firme en NOV-2021". Cuestión planteada Imputación temporal de los referidos rendimientos en el IRPF. Contestación completa Desde la calificación como rendimientos del trabajo que —conforme con lo dispuesto en el artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, publicada en el BOE del día 29— procede otorgar a las percepciones objeto de consulta, el asunto que se plantea es la determinación de su imputación temporal. El artículo 14 de la Ley 35/2006 establece en su apartado 1 como regla general para los rendimientos del trabajo su imputación “al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor”. Ahora bien, junto con esta regla general el apartado 2 del mismo artículo incluye unas reglas especiales de imputación temporal, reglas de las que procede mencionar aquí las recogidas en sus letras a) y b) y que, respectivamente, establecen lo siguiente: - "Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía, los importes no satisfechos se imputarán al período impositivo en que aquélla adquiera firmeza". - "Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles, se imputaran a éstos, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el párrafo a) anterior, los rendimientos se considerarán exigibles en el período impositivo en que la resolución judicial adquiera firmeza. La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto". La aplicación de la normativa expuesta al supuesto nos lleva a concluir que procederá imputar estos rendimientos del trabajo al período impositivo en el que adquiere firmeza la sentencia judicial que determina el derecho a la percepción de los rendimientos del trabajo objeto de consulta: 2021. Adicionalmente, procede indicar que al haberse realizado su cobro en marzo de 2022 (así se indica en el escrito de consulta) no será necesaria la presentación de autoliquidación complementaria, pues se han percibido con anterioridad a la apertura del plazo de presentación de las declaraciones correspondientes al período impositivo 2021, plazo que se inicia el 6 de abril de 2022, tal como se establece en el artículo 8.1 de la Orden HFP/207/2022, de 16 de marzo, por la que se aprueban los modelos de declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el Patrimonio, ejercicio 2021, se determinan el lugar, forma y plazos de presentación de los mismos, se establecen los procedimientos de obtención, modificación, confirmación y presentación del borrador de declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y se determinan las condiciones generales y el procedimiento para la presentación de ambos por medios electrónicos o telefónicos (BOE del día 18). Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

Reservar primera reunión gratuita