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V0743-23 28 de marzo de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · atribución de rentas

Se computa como persona no asalariada al socio de una entidad de atribución de rentas aunque no trabaje en la actividad

Se consulta si un socio de una entidad en régimen de atribución de rentas que no trabaja efectivamente en la actividad debe computarse en el módulo de personal no asalariado. La DGT responde que debe computarse como una persona no asalariada.

La cuestión planteada

Cómputo del módulo personal no asalariado del citado socio.

El criterio de la DGT

En las entidades en régimen de atribución de rentas, los empresarios son los socios y se computará a cada uno como una persona no asalariada. El hecho de que un socio no trabaje en la actividad no constituye una causa objetiva para reducir dicho cómputo. Solo se puede computar una dedicación inferior a 1.800 horas/año si se acreditan causas como jubilación, incapacidad, pluralidad de actividades o cierre temporal.

Implicaciones prácticas

  • Los socios de entidades de atribución de rentas computan como personas no asalariadas independientemente de su actividad efectiva.
  • La falta de trabajo efectivo en la actividad no permite reducir el módulo de personal no asalariado.
  • La reducción de horas anuales requiere acreditación de causas específicas como jubilación o incapacidad.

Puntos de planificación

  • Valorar la situación de dedicación de cada socio para determinar si concurren causas de reducción de horas.
  • Analizar la estructura de la entidad para verificar si la condición de socio implica automáticamente el cómputo de persona no asalariada.

Checklist

  • Verificar si el socio cumple los requisitos de jubilación o incapacidad para reducir horas.
  • Comprobar si existe pluralidad de actividades que justifique una dedicación inferior a 1.800 horas.
  • Acreditar documentalmente el cierre temporal si se pretende reducir el cómputo.
  • Confirmar la naturaleza de la entidad como régimen de atribución de rentas.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0743-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 28/03/2023 Normativa Orden HFP/1172/2022 Anexo II, Instrucciones IRPF nº 2.1.1ª Descripción de hechos Entidad en régimen de atribución de rentas que determina el rendimiento neto por el método de estimación objetiva. Un socio de la misma no trabaja efectivamente en la actividad. Cuestión planteada Cómputo del módulo personal no asalariado del citado socio. Contestación completa En la regla 1ª de la Instrucción 2.1 para la aplicación de los signos, índices o módulos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, contenida en el anexo II de la Orden HFP/1172/2022, de 29 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2023 el método de estimación objetiva del IRPF y el régimen especial simplificado del IVA (BOE de 1 de diciembre) se establecen los criterios para cuantificar el módulo “personal no asalariado”. En dichas reglas se establece que personal no asalariado es el empresario. En este caso, como la actividad la desarrolla una entidad en régimen de atribución de rentas, los empresarios serán los socios de la misma. Para cuantificar el módulo se establece que, como regla general, se computará como una persona no asalariada al empresario. Esta regla se quiebra en aquellos supuestos en que el empresario pueda acreditar una dedicación inferior a 1.800 horas/año por causas objetivas, tales como jubilación, incapacidad, pluralidad de actividades o cierre temporal de la explotación. En estos casos se computará el tiempo efectivo dedicado a la actividad, estimándose las tareas de dirección, organización y planificación de la actividad y, en general, las inherentes a la titularidad de la misma en 0,25 personas/año, salvo cuando se acredite una dedicación efectiva superior o inferior. Aplicando la regla general de cómputo para el personal no asalariado a las entidades en régimen de atribución, cada socio de la misma se computará por 1, salvo que, de manera individualizada, concurran las circunstancias objetivas expresadas anteriormente que acrediten una dedicación inferior a 1.800 horas/año. En estos casos, el cómputo se realizará conforme a lo expresado anteriormente en esta contestación. Ahora bien, el que algún socio no trabaje en la actividad, no puede considerarse como causa objetiva que haga quebrar la regla general de cómputo del empresario, por lo que se computará como una persona no asalariada. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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