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V0734-19 2 de abril de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos de actividades económicas

El alquiler de un coworking con servicios adicionales se considera actividad económica

Se consulta si el alquiler de un centro de negocios que incluye servicios como secretaría, recepción o internet debe tributar como rendimientos del capital o de actividades económicas. La DGT determina que, al ofrecer servicios adicionales y dotar de infraestructura, se trata de una actividad económica.

La cuestión planteada

Calificación de los rendimientos percibidos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

El arrendamiento de inmuebles se considera actividad económica cuando existe la ordenación por cuenta propia de medios de producción y recursos humanos. En un contrato mixto de alquiler de espacios y prestación de servicios adicionales (secretaría, reprografía, etc.), se va más allá del simple arrendamiento. Por tanto, estos ingresos constituyen rendimientos de actividades económicas y no rendimientos del capital.

Implicaciones prácticas

  • Los ingresos por alquiler de espacios con servicios adicionales tributan como rendimientos de actividades económicas.
  • El contribuyente debe dar de alta la actividad en el censo de empresarios, empresarios autónomos y retenedores.
  • Se permite la deducción de gastos afectos a la actividad económica conforme a la normativa vigente.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la calificación de actividad económica en la base imponible del IRPF.
  • Analizar la estructura de costes y la afectación de medios de producción para justificar la naturaleza de la actividad.

Checklist

  • Verificar si el contrato incluye prestación de servicios adicionales más allá del mero arrendamiento.
  • Comprobar la existencia de ordenación de medios de producción y recursos humanos.
  • Confirmar el alta en el censo de empresarios para la actividad de coworking.
  • Revisar la correcta imputación de los ingresos en la declaración de la renta.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0734-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 02/04/2019 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículos 21, y 27.2. Descripción de hechos El consultante va a iniciar la actividad de alquiler de centro de negocios o "coworking", que consiste en el arrendamiento de oficinas o espacios a distintos profesionales para el desarrollo de su actividad, ofreciendo junto con el alquiler de los espacios, servicios adicionales, como entre otros, secretaría, recepción, reprografía, teléfono, internet…, así como el uso de mobiliario y herramientas necesarias. Cuestión planteada Calificación de los rendimientos percibidos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa De acuerdo con lo establecido en el apartado 1 del artículo 21 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, “tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por éste”. Añade dicho precepto, en su apartado 2, que, en todo caso, se incluirán como rendimientos del capital los provenientes de los bienes inmuebles, tanto rústicos como urbanos, que no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por el contribuyente. Por su parte, el artículo 27 de la LIRPF establece, en su apartado 1, “1. Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En particular, tienen esta consideración los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artísticas y deportivas. No obstante, tratándose de rendimientos obtenidos por el contribuyente procedentes de una entidad en cuyo capital participe derivados de la realización de actividades incluidas en la Sección Segunda de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, tendrán esta consideración cuando el contribuyente esté incluido, a tal efecto, en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, o en una mutualidad de previsión social que actúe como alternativa al citado régimen especial conforme a lo previsto en la disposición adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenación y supervisión de los seguros privados. 2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entenderá que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad económica, únicamente cuando para la ordenación de esta se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa”. En el caso planteado, de la información aportada se desprende que el consultante, de acuerdo con el contrato de arrendamiento de centro de negocios que suscribirá con sus clientes, no solo ofrecerá a estos el alquiler de espacios o despachos, sino que además prestará servicios adicionales de secretaría, recepción, reprografía, teléfono, etc. Por tanto, se trata de un contrato mixto de arrendamiento de inmueble y de servicios que tiene por finalidad dotar al arrendatario de la infraestructura necesaria (material y personal) para que éste pueda desarrollar su actividad yendo más allá del simple arrendamiento, lo que supone la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos, y, en consecuencia, constituye a efectos del impuesto una actividad económica. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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