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V0718-20 6 de abril de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Las cuotas de autónomo pagadas por un administrador son deducibles como gasto del rendimiento del trabajo

Un administrador de una sociedad limitada que cotiza en el Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia pregunta si puede deducir esas cuotas en su IRPF. La DGT responde que sí, ya que dichas funciones se califican como rendimientos del trabajo.

La cuestión planteada

Deducibilidad de las cuotas abonadas a la Seguridad Social en el Régimen de Autónomos en su declaración de IRPF de 2019 que presenta junto con su cónyuge.

El criterio de la DGT

Las funciones de administración en una entidad mercantil se califican como rendimientos derivados del trabajo. Por tanto, las cotizaciones al Régimen de Autónomos obligatorias por el desempeño de dicho cargo son un gasto deducible para determinar el rendimiento neto del trabajo. Es posible que el rendimiento resultante sea negativo si los ingresos íntegros no superan las cuotas abonadas.

Implicaciones prácticas

  • Las cuotas de autónomos por cargo de administración se consideran gasto deducible en la declaración de IRPF.
  • El rendimiento neto del trabajo puede resultar negativo si las cuotas superan los ingresos íntegros.
  • La deducción se aplica específicamente sobre los rendimientos derivados del trabajo y no como gasto de actividad económica.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta calificación de los ingresos percibidos por el cargo de administrador.
  • Analizar el impacto de las cuotas de autónomos en el rendimiento neto del trabajo para la declaración conjunta o individual.

Checklist

  • Verificar que las funciones de administración se califiquen como rendimientos del trabajo.
  • Comprobar que las cuotas de la Seguridad Social sean obligatorias por el desempeño del cargo.
  • Asegurar la inclusión de las cuotas abonadas en la base de rendimientos del trabajo.
  • Validar que el importe deducido coincida con las cuotas efectivamente abonadas en el ejercicio.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0718-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 06/04/2020 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, artículos 17 y 19. Descripción de hechos En 2019, el consultante es administrador de una sociedad limitada, con cargo no retribuido. La mercantil no ha tenido ingresos. El consultante no ha participado como autónomo, en la realización de ninguna actividad económica, pero ha pagado las cutas a la Seguridad Social en el Régimen de Autónomos, hasta que a finales de noviembre de 2019 se ha dado de baja. Cuestión planteada Deducibilidad de las cuotas abonadas a la Seguridad Social en el Régimen de Autónomos en su declaración de IRPF de 2019 que presenta junto con su cónyuge. Contestación completa En lo que concierne al IRPF, la consulta se concreta en la deducibilidad por el consultante en la declaración de este impuesto de las cotizaciones al Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos. Según se indica en el escrito de consulta, el consultante realiza funciones de administrador y cotiza al “Régimen de Autónomos”, planteándose la deducibilidad en la declaración del IRPF de esas cotizaciones a la Seguridad Social. La normativa reguladora de la Seguridad Social -artículo 305.2.b) del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 de octubre de 2015- obliga a cotizar por el “Régimen de Autónomos” a quienes ejerzan las funciones de dirección y gerencia que conlleva el desempeño del cargo de consejero o administrador, o presten otros servicios para una sociedad de capital, a título lucrativo y de forma habitual, personal y directa, siempre que posean el control efectivo, directo o indirecto, de aquella. Dentro del ámbito del IRPF, la realización en una entidad mercantil de las funciones de administración comporta que los rendimientos que puedan obtenerse por tal motivo proceda calificarlos como derivados del trabajo, conforme con lo dispuesto en el artículo 17.2.e) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29). La calificación anterior nos lleva, respecto a la deducibilidad de las cotizaciones a la Seguridad Social al artículo 19 de la Ley del Impuesto, donde se establece lo siguiente: “1. El rendimiento neto del trabajo será el resultado de disminuir el rendimiento íntegro en el importe de los gastos deducibles. 2. Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes: a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios. (…)”. Por tanto, las cotizaciones al “Régimen de Autónomos” que corresponde realizar al consultante por el desempeño de las funciones de administrador de la entidad tendrán para aquél la consideración de gasto deducible para la determinación del rendimiento neto del trabajo, pudiendo resultar este tipo de rendimientos negativos si el consultante no obtiene por este concepto ingresos íntegros que superen las cuotas abonadas.. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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