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V0664-23 17 de marzo de 2023 · SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente Criterio vigente
OTRO · plástico reciclado

Para no tributar por el plástico reciclado en los envases, se debe acreditar mediante certificación o declaración responsable

Una empresa fabricante de plástico pregunta cómo acreditar la cantidad de plástico reciclado para que no forme parte de la base imponible del impuesto. La DGT explica que debe acreditarse mediante certificación de una entidad acreditada o, transitoriamente, mediante declaración responsable.

La cuestión planteada

Consideración de plástico reciclado

El criterio de la DGT

La base imponible del impuesto sobre envases de plástico no reutilizables se constituye por la cantidad de plástico no reciclado. Para que el plástico reciclado no compute en la base imponible, su cantidad debe certificarse mediante una entidad acreditada bajo la norma UNE-EN 15343:2008. Durante los primeros 12 meses de aplicación del impuesto, se permite alternativamente acreditarlo mediante una declaración responsable firmada por el fabricante.

Implicaciones prácticas

  • La base imponible del impuesto se reduce exclusivamente por la cantidad de plástico que cumpla los requisitos de acreditación.
  • La declaración responsable solo es válida para acreditar el contenido reciclado durante los primeros 12 meses de aplicación del impuesto.
  • Tras el periodo transitorio, la única vía para excluir el plástico reciclado de la base imponible es la certificación bajo la norma UNE-EN 15343:2008.

Puntos de planificación

  • Valorar la contratación de entidades acreditadas para la obtención de certificaciones bajo la norma UNE-EN 15343:2008.
  • Evaluar la transición de la declaración responsable a la certificación formal antes de que finalice el plazo de 12 meses.

Checklist

  • Verificar que el plástico reciclado cumple la norma UNE-EN 15343:2008.
  • Comprobar si la certificación es emitida por una entidad acreditada.
  • Confirmar si se está dentro del periodo de 12 meses para aplicar la declaración responsable.
  • Asegurar que la declaración responsable esté firmada por el fabricante.
  • Validar que la cantidad de plástico no reciclado computada en la base imponible es correcta.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0664-23 Órgano SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente Fecha salida 17/03/2023 Normativa Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una economía circular Descripción de hechos La consultante es una empresa cuya actividad es la fabricación de plástico. Cuestión planteada Consideración de plástico reciclado Contestación completa La Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una economía circular (BOE de 9 de abril), en su artículo 68, apartado 1, establece que forman parte del ámbito objetivo del Impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables (en adelante, el Impuesto): “a) Los envases no reutilizables que contengan plástico. A estos efectos tienen la consideración de envases todos los artículos diseñados para contener, proteger, manipular, distribuir y presentar mercancías, incluyéndose dentro de estos tanto los definidos en el artículo 2.m) de esta ley, como cualesquiera otros que, no encontrando encaje en dicha definición, estén destinados a cumplir las mismas funciones y que puedan ser objeto de utilización en los mismos términos, salvo que dichos artículos formen parte integrante de un producto y sean necesarios para contener, sustentar o preservar dicho producto durante toda su vida útil y todos sus elementos estén destinados a ser usados, consumidos o eliminados conjuntamente. Se considera que los envases son no reutilizables cuando no han sido concebidos, diseñados y comercializados para realizar múltiples circuitos o rotaciones a lo largo de su ciclo de vida, o para ser rellenados o reutilizados con el mismo fin para el que fueron diseñados. b) Los productos plásticos semielaborados destinados a la obtención de los envases a los que hace referencia la letra a), tales como las preformas o las láminas de termoplástico. c) Los productos que contengan plástico destinados a permitir el cierre, la comercialización o la presentación de envases no reutilizables. (…).”. Por otra parte, el artículo 77 de la Ley establece: “1. La base imponible estará constituida por la cantidad de plástico no reciclado, expresada en kilogramos, contenida en los productos que forman parte del ámbito objetivo del impuesto. (…) 2. Tendrá la consideración de plástico reciclado el material definido en el artículo 2.u) de esta ley obtenido a partir de operaciones de valorización a las que hace referencia el artículo 2.bc) de esta ley. 3. A efectos de este artículo, la cantidad de plástico reciclado contenida en los productos que forman parte del ámbito objetivo del impuesto deberá ser certificada mediante una entidad acreditada para emitir certificación al amparo de la norma UNE-EN 15343:2008 «Plásticos. Plásticos reciclados. Trazabilidad y evaluación de conformidad del reciclado de plásticos y contenido en reciclado» o las normas que las sustituyan. En el supuesto de plástico reciclado químicamente, dicha cantidad se acreditará mediante el certificado emitido por la correspondiente entidad acreditada o habilitada a tales efectos. Las entidades certificadoras deberán estar acreditadas por la Entidad Nacional de Acreditación (ENAC) o por el organismo nacional de acreditación de cualquier otro Estado miembro de la Unión Europea, designado de acuerdo con lo establecido en el Reglamento (CE) n.º 765/2008 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 9 de julio de 2008, por el que se establecen los requisitos de acreditación y vigilancia del mercado relativos a la comercialización de los productos y por el que se deroga el Reglamento (CEE) n.º 339/93, o en el caso de productos fabricados fuera de la Unión Europea, cualquier otro acreditador con quien la ENAC tenga un acuerdo de reconocimiento internacional.”. No obstante lo anterior, la disposición transitoria décima de la Ley 7/2022 establece que durante los primeros 12 meses siguientes a la aplicación del impuesto, alternativamente a lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 77 de esta ley, se podrá acreditar la cantidad de plástico reciclado contenida en los productos que forman parte del ámbito objetivo del impuesto mediante una declaración responsable firmada por el fabricante En consecuencia, para que la cantidad de plástico reciclado contenida en los envases que forman parte del ámbito objetivo del impuesto no entre en el cómputo de la base imponible, dicha cantidad, expresada en kilogramos, deberá acreditarse conforme a lo señalado anteriormente. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1, del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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