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V0501-20 27 de febrero de 2020 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterio vigente
Impuesto sobre Sociedades · base imponible

Las indemnizaciones percibidas deben integrarse en la base imponible en el ejercicio en que se devenguen según la normativa contable

Una empresa consultó si debía realizar un ajuste fiscal por una indemnización recibida. La DGT responde que, al no existir norma fiscal que modifique el tratamiento contable de las indemnizaciones, se debe seguir la normativa contable.

El criterio de la DGT

Las indemnizaciones deben integrarse en la base imponible del ejercicio en que se hayan devengado según la normativa contable. Al no figurar en la LIS normas para modificar el tratamiento contable de los ingresos por indemnizaciones, no procede realizar ajustes al resultado contable. Se debe respetar el principio de devengo y la correlación entre ingresos y gastos.

Implicaciones prácticas

  • El ingreso por indemnización debe tributar en el ejercicio de su devengo contable.
  • No es posible realizar ajustes extracontables para diferir la tributación de la indemnización.
  • Se mantiene la correlación entre el ingreso percibido y el ejercicio contable correspondiente.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto en el impuesto sobre sociedades del ejercicio en que se produzca el devengo contable de la indemnización.
  • Analizar la correcta aplicación de los principios de devengo y correlación de ingresos y gastos en la contabilidad.

Checklist

  • Verificar que la indemnización se ha registrado en el ejercicio de su devengo contable.
  • Comprobar que no se han realizado ajustes en el Impuesto sobre Sociedades para modificar el tratamiento contable.
  • Confirmar la aplicación del principio de correlación entre ingresos y gastos según el Código de Comercio.
  • Asegurar que el tratamiento contable cumple con los artículos 36 y 38 del Código de Comercio.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0501-20 Órgano SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Fecha salida 27/02/2020 Normativa LIS Ley 27/2014 art. 10-3 y 11-1 Descripción de hechos La entidad consultante cuyo objeto social es el transporte de mercancías por carretera, fue sancionada en el año 2016 por el Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio 2008. Dicha sanción fue contabilizada en el ejercicio en que se recibió (2016), practicando en la declaración del impuesto correspondiente a dicho ejercicio, un ajuste positivo en la base imponible en atención a la no deducibilidad del gasto contabilizado. Posteriormente, en el ejercicio 2017, la sociedad fue indemnizada con una tercera parte del importe de la sanción impuesta. Dicha indemnización fue abonada a la empresa por la compañía aseguradora de la responsabilidad civil profesional del asesor fiscal de aquella. Cuestión planteada Si éste ingreso por la indemnización percibida ha de suponer un ajuste negativo en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, o, por el contrario, dicho ingreso ha de tributar, teniendo en cuenta que la indemnización percibida se recibe en atención a una sanción que no es fiscalmente deducible y de la que la sociedad consultante no es responsable. Contestación completa El artículo 10.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, LIS), establece: “3. En el método de estimación directa, la base imponible se calculará, corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas.” En relación a las indemnizaciones, debe aplicarse la normativa contable dado que, entre los preceptos que contiene la LIS para corregir el resultado contable y determinar la base imponible, no figura ninguna norma destinada a modificar el tratamiento contable de los ingresos derivados del cobro de indemnizaciones, por lo que no procede practicar ningún ajuste al resultado contable a efectos fiscales. Por su parte, el artículo 36.2.a) del Código de Comercio define los ingresos como “incrementos en el patrimonio neto durante el ejercicio, ya sean en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones de los socios o propietarios,” y el artículo 38.d) establece que “ se imputará al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro”. Por otra parte, el artículo 11.1 de la LIS señala que: “1. Los ingresos y gastos derivados de las transacciones o hechos económicos se imputarán al período impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro, respetando la debida correlación entre unos y otros. (..)”. “El principio de devengo recogido en el Marco Conceptual del Plan General de Contabilidad (PGC), aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, dispone: “Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.” De conformidad con lo anterior, la indemnización percibida por parte de la entidad consultante deberá integrarse en la base imponible del impuesto correspondiente al ejercicio económico en el que la misma se haya devengado de conformidad con la normativa contable, que de acuerdo con los datos que se indican en el escrito de consulta sería el ejercicio 2017. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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