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V0433-25 20 de marzo de 2025 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Los descuentos en billetes de tren para empleados constituyen una retribución en especie en el IRPF

Un trabajador de ADIF consulta si los descuentos en billetes de tren para uso personal son una reducción comercial o un rendimiento del trabajo. La DGT determina que, al ser un precio inferior al normal de mercado, es una renta en especie.

La cuestión planteada

"Si el descuento en los billetes de tren debe considerarse rendimiento del trabajo en especie sujeto a tributación en el IRPF, o si por el contrario se trata de una reducción comercial que no debería tributar como tal".

El criterio de la DGT

La utilización de transporte por un precio inferior al normal de mercado constituye una retribución en especie. La valoración de este rendimiento se realizará por el coste para el pagador, incluidos los tributos que graven la operación. No se aplica la regla de valoración por el precio ofertado al público porque el empleador no tiene como actividad habitual la prestación del servicio de transporte de viajeros.

Implicaciones prácticas

  • Los descuentos en billetes de tren para uso personal de empleados se consideran rendimiento del trabajo en especie.
  • La valoración del beneficio debe realizarse según el coste para la empresa, incluyendo los tributos que graven la operación.
  • El importe del descuento debe integrarse en la base imponible del IRPF del trabajador.

Puntos de planificación

  • Valoración del impacto fiscal de los beneficios sociales de transporte en la retribución total.
  • Análisis de la base de valoración de los descuentos aplicados por la empresa.

Checklist

  • Verificar si el descuento aplicado es para uso personal del empleado.
  • Comprobar que la valoración del rendimiento se basa en el coste para el pagador.
  • Confirmar la inclusión de los tributos que gravan la operación en el cálculo del coste.
  • Asegurar la integración de este concepto en la base imponible del IRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0433-25 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 20/03/2025 Normativa Ley 35/2006, art. 43 Descripción de hechos Indica el consultante que "es trabajador de una empresa ferroviaria (ADIF) que ofrece descuentos en billetes de tren para uso personal. Dicho descuento no se traduce en una entrega gratuita del bien o servicio, sino en una reducción del precio final que el trabajador paga con su propio dinero". Cuestión planteada "Si el descuento en los billetes de tren debe considerarse rendimiento del trabajo en especie sujeto a tributación en el IRPF, o si por el contrario se trata de una reducción comercial que no debería tributar como tal". Contestación completa El artículo 17.1 de la Ley 35/2006 define los rendimientos del trabajo como “todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas”. Por su parte, el artículo 42 de la misma ley determina en su apartado 1 que “constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda”. Añadiendo además que “cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la consideración de dineraria”. De acuerdo con esta configuración de las rentas en especie, y entendiendo que no nos encontramos ante los rendimientos del trabajo en especie exentos que se recogen en la letra e) del apartado del mismo artículo 42 —“Las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio público de transporte colectivo de viajeros con la finalidad de favorecer el desplazamiento de los empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo, con el límite de 1.500 euros anuales para cada trabajador. También tendrán la consideración de cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el citado servicio público, las fórmulas indirectas de pago que cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente”— la utilización del transporte por precio inferior al normal de mercado constituye una retribución en especie del trabajo. Respecto a la valoración de esta retribución en especie, para su determinación se hace preciso acudir al artículo 43, regulador de la valoración de las rentas en especie, articulo que en su apartado 1:1º:d) establece que “las prestaciones en concepto de manutención, hospedaje, viajes y similares” se valorarán “por el coste para el pagador, incluidos los tributos que graven la operación”, no resultando operativa la regla de valoración del artículo 43.1:1º:f) pues esta última regla opera “cuando el rendimiento de trabajo en especie sea satisfecho por empresas que tengan como actividad habitual la realización de las actividades que dan lugar al mismo, la valoración no podrá ser inferior al precio ofertado al público del bien, derecho o servicio de que se trate”, —que en este caso sería la prestación del servicio de transporte de viajeros—, circunstancia que no concurre en el presente caso respecto al empleador: Administrador de Infraestructuras Ferroviarias (ADIF). Por tanto, la valoración del rendimiento de trabajo en especie correspondiente a los descuentos en los billetes de tren se realizará por el coste para el pagador. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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