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V0422-23 24 de febrero de 2023 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Sucesiones y Donaciones · donación

Las aportaciones voluntarias sin contraprestación tributan por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Un consultante ofrece clases gratuitas de Mindfulness y permite que los usuarios realicen aportaciones económicas voluntarias para costear gastos. La DGT determina que estas cantidades, al no tener contraprestación, constituyen donaciones sujetas al impuesto.

La cuestión planteada

Tributación de las aportaciones que recibe.

El criterio de la DGT

Las cantidades recibidas sin contraprestación están sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones por ser una adquisición de bienes y derechos mediante donación o negocio jurídico a título gratuito e inter vivos. El consultante es el sujeto pasivo del impuesto por ser la persona favorecida por la donación.

Implicaciones prácticas

  • Las aportaciones económicas voluntarias sin contraprestación directa tributan por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
  • El receptor de las cantidades es el sujeto pasivo obligado al cumplimiento de la obligación tributaria.
  • La ausencia de un servicio o bien recibido a cambio convierte el ingreso en una donación inter vivos.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza jurídica de los ingresos recibidos por actividades de carácter voluntario.
  • Analizar la posibilidad de establecer una contraprestación mínima que desvirtúe la gratuidad de la operación.

Checklist

  • Verificar si existe una contraprestación económica o material por cada aportación recibida.
  • Identificar si las cantidades recibidas carecen de una causa onerosa definida.
  • Comprobar la obligación de liquidar el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones por las cantidades obtenidas.
  • Revisar la calificación jurídica de los ingresos en la contabilidad o registros de la actividad.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0422-23 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 24/02/2023 Normativa Ley 29/1987 art. 1, 3-1- b), 5-b) y 24-2 Descripción de hechos El consultante realiza cursos y clases gratuitas de Mindfulness a través de internet. Ofrece la opción, a quien lo desee, de colaborar económicamente con su labor, lo cual le ayuda a costear las licencias, alojamiento web, etc. Que colaboren o no es indiferente para las clases que van a recibir. La mayoría de la gente no aporta nada, pero algunas personas apoyan la labor y realizan aportaciones voluntarias por la cantidad que estiman oportuna. Cuestión planteada Tributación de las aportaciones que recibe. Contestación completa A este respecto, debe tenerse en cuenta en primer lugar la regulación sustantiva de las donaciones, que se encuentra recogida en los artículos 618 y siguientes del Código Civil. En concreto, el artículo 618 de dicho cuerpo legal la define del siguiente modo: «Artículo 618. La donación es un acto de liberalidad por el cual una persona dispone gratuitamente de una cosa en favor de otra, que la acepta.». En cuanto al perfeccionamiento de este negocio jurídico, el artículo 623 del Código Civil dispone lo siguiente: «Artículo 623. La donación se perfecciona desde que el donante conoce la aceptación del donatario.». En cuanto a la tributación de las donaciones, la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE de 19 de diciembre de 1987) –LISD–, dispone lo siguiente en sus artículos 1, 3, 5 y 24: «Artículo 1.º Naturaleza y objeto. El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, de naturaleza directa y subjetiva, grava los incrementos patrimoniales obtenidos a título lucrativo por personas físicas, en los términos previstos en la presente Ley.». «Artículo 3.º Hecho imponible. 1. Constituye el hecho imponible: […] b) La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e “intervivos”. […]». «Artículo 5.º Sujetos pasivos. Estarán obligados al pago del impuesto a título de contribuyentes, cuando sean personas físicas: […] b) En las donaciones y demás transmisiones lucrativas “inter vivos” equiparables, el donatario o el favorecido por ellas. […]». «Artículo 24. Devengo. […] 2. En las transmisiones lucrativas “inter vivos” el impuesto se devengará el día en que se cause o celebre el acto o contrato. […]». De acuerdo con los preceptos transcritos, las cantidades que reciba el consultante sin contraprestación estarán sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones por el concepto de adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e inter vivos, siendo sujeto pasivo del impuesto el consultante por ser la persona favorecida por la donación o por el negocio jurídico a título gratuito e inter vivos realizado. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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