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V0393-20 20 de febrero de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · estimación objetiva

El cónyuge no puede computarse al 50% si el titular se computa por 0,5 en cada actividad económica

Se consulta si un cónyuge puede computarse como media persona no asalariada cuando el titular de la actividad se computa a la mitad en dos actividades distintas. La DGT responde que para aplicar el cómputo del 50% al cónyuge, el titular debe computarse por entero en la actividad.

La cuestión planteada

Si el cónyuge puede computarse al 50 por ciento, al computarse el consultante al 0,5 en cada actividad.

El criterio de la DGT

Para que el cónyuge se compute al 50% como persona no asalariada, deben cumplirse dos requisitos: que el titular se compute por entero y que no haya más de una persona asalariada. Si el titular desarrolla una pluralidad de actividades y se computa como 0,5 en cada una, no se cumple el requisito de computarse por entero, impidiendo la aplicación del cómputo del 50% al cónyuge.

Implicaciones prácticas

  • El cónyuge no podrá computarse como media persona no asalariada si el titular reparte su cómputo entre varias actividades.
  • La fragmentación de la actividad económica del titular por partes de 0,5 impide el beneficio del cómputo del 50% para el cónyuge.
  • Se pierde la posibilidad de aplicar el cómputo del cónyuge si no se cumple el requisito de cómputo por entero del titular.

Puntos de planificación

  • Valorar la concentración de la actividad económica en un único bloque para cumplir el requisito de cómputo por entero.
  • Analizar la estructura de las actividades económicas para evitar la fragmentación del cómputo del titular.

Checklist

  • Verificar si el titular se computa por entero en su actividad económica.
  • Comprobar que no existan más de una persona asalariada en el núcleo familiar.
  • Confirmar que el titular no desarrolla una pluralidad de actividades con cómputos parciales de 0,5.
  • Validar el cumplimiento de los requisitos del Anexo II de la Orden HAC/1264/2019.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0393-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 20/02/2020 Normativa Orden HAC/1264/2019, Anexo II, Instrucciones IRPF nº 2-1-1ª. Descripción de hechos El consultante ejerce dos actividades económicas, determinando el rendimiento neto de las mismas por el método de estimación objetiva. En una de las actividades trabaja, como personal no asalariado. su cónyuge. Cuestión planteada Si el cónyuge puede computarse al 50 por ciento, al computarse el consultante al 0,5 en cada actividad. Contestación completa En la instrucción 1 para la aplicación de los signos, índices o módulos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, contenida en el anexo II de la Orden HAC/1264/2019, de 27 de noviembre, por la que desarrollan para el año 2020 el método de estimación objetiva del IRPF y el régimen especial simplificado del IVA BOE de 30 de noviembre), se establece que el rendimiento neto resultará de la suma de los rendimientos netos que correspondan a cada una de las actividades contempladas en este anexo. Por su parte, la instrucción 2 establece que el rendimiento neto correspondiente a cada actividad se obtendrá aplicando el procedimiento establecido a continuación, es decir, deberá determinarse el rendimiento neto, siguiendo las instrucciones establecidas, de forma separada para cada actividad. En la regla 1ª de la Instrucción 2.1 se establecen los criterios para cuantificar el módulo “personal no asalariado”, definiendo: “1ª) Personal no asalariado. Personal no asalariado es el empresario. También tendrán esta consideración, su cónyuge y los hijos menores que convivan con él, cuando, trabajando efectivamente en la actividad, no constituyan personal asalariado de acuerdo con lo establecido en la regla siguiente. Se computará como una persona no asalariada el empresario. En aquellos supuestos que pueda acreditarse una dedicación inferior a 1.800 horas/año por causas objetivas, tales como jubilación, incapacidad, pluralidad de actividades o cierre temporal de la explotación, se computará el tiempo efectivo dedicado a la actividad. En estos supuestos, para la cuantificación de las tareas de dirección, organización y planificación de la actividad y, en general, las inherentes a la titularidad de la misma, se computará al empresario en 0,25 personas/año, salvo cuando se acredite una dedicación efectiva superior o inferior. Para el resto de personas no asalariadas se computará como una persona no asalariada la que trabaje en la actividad al menos mil ochocientas horas/año. Cuando el número de horas de trabajo al año sea inferior a mil ochocientas, se estimará como cuantía de la persona no asalariada la proporción existente entre número de horas efectivamente trabajadas en el año y mil ochocientas. El personal no asalariado con un grado de discapacidad igual o superior al 33% se computará al 75 por 100. Cuando el cónyuge o los hijos menores tengan la condición de no asalariados se computarán al 50 por 100, siempre que el titular de la actividad se compute por entero, antes de aplicar, en su caso, la reducción prevista en el párrafo anterior, y no haya más de una persona asalariada. Esta reducción se practicará después de haber aplicado, en su caso, la correspondiente por grado de discapacidad igual o superior al 33%.”. De acuerdo con esta definición, el cónyuge del titular de la actividad se cuantificará como una persona no asalariada si trabaja en la actividad al menos 1.800 horas al año. Cuando el número de horas de trabajo al año sea inferior a 1.800 horas, se estimará como cuantía la proporción existente entre número de horas efectivamente trabajadas en el año y mil ochocientas. No obstante, el cónyuge se podrá computar al 50 por 100 de lo que resulte de los párrafos anteriores, cuando se cumplan estos dos requisitos: 1º El titular se compute por entero. 2º No haya habido, al mismo tiempo, durante el período impositivo más de una persona asalariada. En el caso planteado en la consulta, para que sea de aplicación el cómputo al 50 por 100 del cónyuge, el titular debe computarse como 1 en la actividad en que presta sus servicios el cónyuge. Esta circunstancia no se cumpliría, si como existe pluralidad de actividades, el titular se computa por 0,5 en cada actividad desarrollada. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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