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V0390-15 2 de febrero de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · vivienda habitual

No se puede deducir la parte de la hipoteca que corresponde al otro copropietario, aunque se pague la totalidad

Un contribuyente pregunta si puede deducirse la totalidad de los pagos de una hipoteca compartida, aunque él pague el 100% de las cuotas. La DGT responde que solo puede deducirse la parte proporcional a su propiedad.

La cuestión planteada

Posibilidad de practicar la deducción en función de la totalidad de las cantidades que destina a amortizar el 100% del préstamo que grava su vivienda habitual y no únicamente en función del 50% que le corresponde en virtud de su participación en el préstamo y de su porcentaje de propiedad de la vivienda.

El criterio de la DGT

Para la deducción por inversión en vivienda habitual, el contribuyente solo puede deducirse las cantidades satisfechas que correspondan a la parte del préstamo destinada a la adquisición de su derecho de propiedad. En el caso de copropiedad, no se puede deducir la parte de la deuda que corresponde al otro titular, aunque se pague la totalidad de la cuota. El pago de la parte ajena se considerará préstamo o donación a favor del otro copropietario.

Implicaciones prácticas

  • La deducción por inversión en vivienda habitual se limita estrictamente al porcentaje de propiedad del contribuyente.
  • El pago de la cuota hipotecaria correspondiente al otro copropietario no genera derecho a deducción fiscal.
  • Los importes pagados por cuenta del copropietario se califican fiscalmente como préstamo o donación a favor de este.

Puntos de planificación

  • Valorar la distribución de la titularidad de la propiedad frente al reparto de los pagos de la deuda.
  • Analizar la naturaleza jurídica de los pagos realizados por la parte que no corresponde a la propiedad propia.

Checklist

  • Verificar que el porcentaje de deducción coincide con el porcentaje de propiedad en la escritura.
  • Comprobar que no se está deduciendo la totalidad de la cuota hipotecaria en caso de copropiedad.
  • Identificar si los pagos realizados por la parte ajena deben registrarse como préstamo o donación.
  • Contrastar la cuota pagada con la parte proporcional de la deuda que grava la propiedad propia.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0390-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 02/02/2015 Normativa Ley 35/2006 Art. 68.1.1º RD 439/2007 Art. 54.1 Descripción de hechos El consultante, divorciado en 2007, es propietario de una mitad indivisa del inmueble en el que reside con sus hijos y que constituye su vivienda habitual; viene satisfaciendo el 100% de los pagos relacionados con el préstamo hipotecario empleado para su adquisición y obtenido solidariamente con su ex cónyuge dado que este no está satisfaciendo el 50% de los mismos, a lo cual quedó obligado en la sentencia judicial de divorcio en razón a la mitad indivisa de la cual sigue siendo propietario. Cuestión planteada Posibilidad de practicar la deducción en función de la totalidad de las cantidades que destina a amortizar el 100% del préstamo que grava su vivienda habitual y no únicamente en función del 50% que le corresponde en virtud de su participación en el préstamo y de su porcentaje de propiedad de la vivienda. Contestación completa El artículo 68.1 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, en su redacción en vigor a 31 de diciembre de 2012, establece la configuración general de la deducción por inversión en vivienda habitual disponiendo en su apartado 1º que, con arreglo a determinados requisitos y circunstancias, los contribuyentes podrán deducirse un determinado porcentaje de “las cantidades satisfechas en el período de que se trate por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual” de los mismos. “La base máxima de esta deducción será de 9.040 euros anuales y estará constituida por las cantidades satisfechas para la adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente”. Siguiendo con ésta configuración legal de la deducción, el mismo artículo 68.1 en su número 3º determina que “se entenderá por vivienda habitual aquella en la que el contribuyente resida durante un plazo continuado de tres años”. En similares términos se expresa el artículo 54.1 del Reglamento del Impuesto (RIRPF), aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del 31 de marzo). Conforme con tal regulación, para poder practicar dicha deducción se requiere la concurrencia en el contribuyente de dos requisitos: adquisición de la vivienda propia, aunque sea compartida, en su caso, y que dicha vivienda constituya o vaya a constituir su residencia habitual. Y, por tanto, con independencia de cómo se instrumente su financiación, del estado civil del contribuyente y, en su caso, del régimen económico matrimonial. En el presente caso, el consultante es propietario de una mitad indivisa de la vivienda que constituye su vivienda habitual, siendo su ex cónyuge propietario de la otra mitad indivisa. Respecto del préstamo concedido a ambos por la entidad financiera para adquirirla, el consultante tendrá derecho a la deducción en función de las cantidades que por dicho préstamo satisfaga en cada vencimiento y que se correspondan con la parte que del mismo, en calidad de titular solidario, destinó a su adquisición del pleno dominio. Esto es, la mitad de las cantidades satisfechas, pues la otra mitad del préstamo hipotecario no puede entenderse que lo destinara a la adquisición de su derecho al ser deudor la otra persona prestataria, su ex cónyuge. Las cantidades que pudiera satisfacer por esta otra mitad del préstamo tendrán la consideración de préstamo o, en otro caso, de donación a favor del otro adquirente. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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