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V0305-15 27 de enero de 2015 · SG de Tributos Criterio vigente
IRPF · Renta · compensación tributaria

Solo se puede compensar un crédito cuando existe un acuerdo que reconoce la devolución solicitada

El consultante pregunta si una cantidad a devolver en su autoliquidación del IRPF se considera un crédito reconocido para poder compensar otras deudas. La DGT responde que el crédito solo se entiende reconocido cuando se dicta el acuerdo que reconoce la devolución.

La cuestión planteada

¿A efectos de la compensación tributaria se debe entender dicho crédito como reconocido?

El criterio de la DGT

Para que un crédito pueda extinguir deudas por compensación, debe estar reconocido por acto administrativo. En el caso de devoluciones derivadas de autoliquidaciones, el crédito solo se considera reconocido cuando se produce el acuerdo que reconoce la devolución solicitada, conforme a los artículos 124 y 127 de la LGT.

Implicaciones prácticas

  • La mera presentación de una autoliquidación con saldo a favor no habilita la compensación inmediata de deudas.
  • El contribuyente debe esperar a la notificación del acuerdo de reconocimiento de la devolución para ejecutar la compensación.
  • Existe un desfase temporal entre la declaración del crédito y la posibilidad de utilizarlo para extinguir deudas tributarias.

Puntos de planificación

  • Valorar la gestión de tesorería ante la imposibilidad de usar saldos a favor de autoliquidaciones de forma inmediata.
  • Evaluar el impacto de los plazos de resolución administrativa en la liquidez para el pago de otros tributos.

Checklist

  • Verificar la existencia de un acuerdo administrativo formal que reconozca la devolución solicitada.
  • Comprobar que el crédito se encuentra debidamente reconocido conforme a los artículos 124 y 127 de la LGT.
  • Confirmar que la deuda a compensar es líquida, vencida y exigible.
  • Asegurar que la compensación se realice únicamente tras la notificación del reconocimiento del crédito.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0305-15 Órgano SG de Tributos Fecha salida 27/01/2015 Normativa Ley 58/2003, arts. 71, 12 Ley 35/2006, art. 103.5 Descripción de hechos El consultante, según sus manifestaciones, presentó una autoliquidación correspondiente al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) de la cual resulta una cantidad a devolver cuya devolución se solicita. Cuestión planteada ¿A efectos de la compensación tributaria se debe entender dicho crédito como reconocido? Contestación completa El artículo 71 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, (BOE de 18), en adelante LGT, establece que: “1. Las deudas tributarias de un obligado tributario podrán extinguirse total o parcialmente por compensación con créditos reconocidos por acto administrativo a favor del mismo obligado, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. 2. La compensación se acordará de oficio o a instancia del obligado tributario. (…)”. A efectos de determinar cuando se considera el crédito reconocido en el caso de la consulta hay que remitirse al artículo 103 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, (BOE de 29), en adelante LIRPF, que regula la devolución derivada de la normativa del tributo. El apartado 5 de dicho precepto indica que: “5. El procedimiento de devolución será el previsto en los artículos 124 a 127, ambos inclusive, de la Ley 58/ 2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en su normativa de desarrollo.”. En este sentido, señalar que los artículos indicados de la LGT regulan el procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación. Los artículos 124 y 127 de la LGT señalan, respectivamente, que: “Artículo 124. Iniciación del procedimiento de devolución. Según se establezca en la normativa reguladora de cada tributo, el procedimiento de devolución se iniciará mediante la presentación de una autoliquidación de la que resulte cantidad a devolver, mediante la presentación de una solicitud de devolución o mediante la presentación de una comunicación de datos.”. “Artículo 127. Terminación del procedimiento de devolución. El procedimiento de devolución terminará por el acuerdo en el que se reconozca la devolución solicitada, (…).”. A la vista de los preceptos anteriores, solo se podrá entender el crédito reconocido en el supuesto objeto de consulta cuando exista acuerdo en el que se reconozca la devolución solicitada.

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