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V0277-17 2 de febrero de 2017 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Los contratos de formación de un año de duración están sujetos a la retención general de IRPF

Se consulta si los rendimientos de contratos para la formación de un año de duración deben someterse a retención. La DGT responde que se aplica el procedimiento general de retención y no el tipo mínimo del 2 por ciento.

La cuestión planteada

Sometimiento a retención de los rendimientos correspondientes a contratos para la formación de un año de duración.

El criterio de la DGT

Las retribuciones de los trabajadores con contrato para la formación y el aprendizaje son rendimientos del trabajo. El tipo de retención se determina según el artículo 80.1,1º del Reglamento del IRPF, siguiendo el procedimiento general del artículo 82. Al ser contratos de un año de duración, no se aplica el tipo mínimo de retención del 2 por ciento previsto para relaciones de duración inferior al año.

Implicaciones prácticas

  • Los contratos de formación y aprendizaje con duración de un año deben aplicar el procedimiento general de retención de IRPF. El tipo mínimo del 2 por ciento queda excluido por superar el límite temporal de un año.

Puntos de planificación

  • Valorar la duración de los contratos de formación para determinar el régimen de retención aplicable.
  • Analizar el impacto en la liquidación de retenciones de la empresa según la temporalidad de la contratación.

Checklist

  • Verificar la duración exacta del contrato de formación y aprendizaje.
  • Comprobar que no se aplica el tipo mínimo del 2 por ciento si la duración es igual o superior a un año.
  • Aplicar el procedimiento de cálculo establecido en el artículo 82 del RIRPF.
  • Asegurar la correcta clasificación de las retribuciones como rendimientos del trabajo.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0277-17 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 02/02/2017 Normativa RIRPF. Art.. 80 Descripción de hechos Se corresponde con la cuestión planteada. Cuestión planteada Sometimiento a retención de los rendimientos correspondientes a contratos para la formación de un año de duración. Contestación completa El artículo 11.2 del texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, aprobado por Real Decreto Legislativo 2/2015, de 23 de octubre (BOE del día 24), realiza la siguiente configuración del contrato para la formación: “El contrato para la formación y el aprendizaje tendrá por objeto la cualificación profesional de los trabajadores en un régimen de alternancia de actividad laboral retribuida en una empresa con actividad formativa recibida en el marco del sistema de formación profesional para el empleo o del sistema educativo. El contrato para la formación y el aprendizaje se regirá por las siguientes reglas: a) Se podrá celebrar con trabajadores mayores de dieciséis y menores de veinticinco años que carezcan de la cualificación profesional reconocida por el sistema de formación profesional para el empleo o del sistema educativo requerida para concertar un contrato en prácticas. Se podrán acoger a esta modalidad contractual los trabajadores que cursen formación profesional del sistema educativo. El límite máximo de edad no será de aplicación cuando el contrato se concierte con personas con discapacidad ni con los colectivos en situación de exclusión social previstos en la Ley 44/2007, de 13 de diciembre, para la regulación del régimen de las empresas de inserción, en los casos en que sean contratados por parte de empresas de inserción que estén cualificadas y activas en el registro administrativo correspondiente. b) La duración mínima del contrato será de un año y la máxima de tres. No obstante, mediante convenio colectivo podrán establecerse distintas duraciones del contrato, en función de las necesidades organizativas o productivas de las empresas, sin que la duración mínima pueda ser inferior a seis meses ni la máxima superior a tres años. En caso de que el contrato se hubiera concertado por una duración inferior a la máxima legal o convencionalmente establecida, podrá prorrogarse mediante acuerdo de las partes, hasta por dos veces, sin que la duración de cada prórroga pueda ser inferior a seis meses y sin que la duración total del contrato pueda exceder de dicha duración máxima. (…)”. Desde la calificación como rendimientos del trabajo que procede otorgar a las retribuciones de los trabajadores contratados para la formación y el aprendizaje, por lo que respecta a la retención a cuenta del IRPF aplicable sobre las mismas, su tipo se determinará según lo dispuesto en el artículo 80.1,1º del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), lo que comporta la determinación del importe de la retención conforme con el procedimiento general regulado en el artículo 82, debiendo tenerse en cuenta el límite cuantitativo excluyente de la obligación de retener que se recoge en el artículo 81.1. En este punto, procede indicar que al formularse la consulta respecto a contratos para la formación de un año de duración no resultará aplicable el tipo mínimo de retención del 2 por ciento que el artículo 86.2 establece para los contratos o relaciones de duración inferior al año (preceptos, todos ellos, del mismo Reglamento). Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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