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V0269-21 16 de febrero de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Se debe presentar la declaración de IRPF si se superan los 14.000 euros al tener dos pagadores distintos

Un contribuyente pregunta si debe declarar el IRPF tras haber cobrado como funcionario en prácticas de un organismo y como funcionario de carrera de otro. La DGT determina que, al tener dos pagadores con personalidad jurídica propia, se aplica el límite de 14.000 euros.

La cuestión planteada

A efectos de la determinación de la obligación de presentar declaración por el IRPF, se pregunta sobre la existencia de uno o más pagadores respecto a los rendimientos obtenidos como funcionario.

El criterio de la DGT

La obligación de declarar queda exenta si los rendimientos del trabajo no superan los 22.000 euros, salvo que procedan de más de un pagador. Si hay varios pagadores, el límite baja a 14.000 euros siempre que las cantidades de los pagadores adicionales superen los 1.500 euros anuales. Para determinar la existencia de varios pagadores en la Administración Pública, se debe acudir a la personalidad jurídica de cada órgano o entidad.

Implicaciones prácticas

  • La existencia de dos pagadores con personalidad jurídica distinta reduce el límite de exención de declaración de 22.000 a 14.000 euros.
  • El límite de 14.000 euros solo se activa si los rendimientos del segundo pagador superan los 1.500 euros anuales.
  • La condición de funcionario no exime de la obligación de declarar si se perciben retribuciones de distintos órganos con personalidad jurídica propia.

Puntos de planificación

  • Valorar la estructura de los organismos donde se perciben rendimientos para identificar la personalidad jurídica de cada uno.
  • Analizar la cuantía total de los ingresos de pagadores secundarios para determinar si superan el umbral de 1.500 euros.

Checklist

  • Verificar si los rendimientos del trabajo provienen de más de un pagador.
  • Comprobar si los pagadores adicionales han abonado más de 1.500 euros anuales.
  • Identificar la personalidad jurídica independiente de cada órgano o entidad pagadora.
  • Calcular la suma total de rendimientos para contrastarla con el límite de 14.000 euros.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0269-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 16/02/2021 Normativa Ley 35/2006, art. 96 Descripción de hechos El consultante ha percibido en 2020 los siguientes rendimientos del trabajo: unos 8.500,00€ como funcionario en prácticas y 11.786,69€ como funcionario de carrera. Los primeros se los satisfizo el Instituto de Estudios Fiscales (IEF) y los segundos la Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT). Cuestión planteada A efectos de la determinación de la obligación de presentar declaración por el IRPF, se pregunta sobre la existencia de uno o más pagadores respecto a los rendimientos obtenidos como funcionario. Contestación completa La regulación de la obligación de declarar se recoge en el artículo 96 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), que en el ámbito que aquí interesa —referido únicamente a los rendimientos del trabajo y a la existencia de más de un pagador— exime de la obligación de declarar a los contribuyentes cuyos rendimientos no excedan de 22.000 euros anuales, salvo que procedan de más de un pagador, en cuyo caso el límite anterior será de 14.000 euros siempre que las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, superen en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales, si no se supera esta cantidad el límite se mantiene en los 22.000 euros. Para determinar, a efectos de lo señalado en el párrafo anterior, la existencia de uno o más pagadores se hace preciso acudir a la normativa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas reguladora de las retenciones. Tanto la Ley del Impuesto (artículo 99.2) como el Reglamento del Impuesto (artículo 76.1) al establecer quiénes están obligados a retener o ingresar a cuenta incluyen en primer lugar a “las personas jurídicas y demás entidades”, siendo este supuesto el que determina la obligación de practicar retención o ingreso a cuenta en el supuesto de las Administraciones Públicas. Tal obligación se establece en relación con las propias personas jurídicas o entidades y no con respecto a los empleados, unidades administrativas... que pudieran gestionar los pagos que aquéllas realizan. Para determinar —en el ámbito de las Administraciones Públicas— cuándo interviene un solo pagador o varios pagadores, se hace necesario acudir a la personalidad jurídica del órgano o entidad pagadora. Ello comporta distinguir entre: - La Administración General del Estado. - Las Administraciones de las Comunidades Autónomas. - Las entidades que integran la Administración Local. - Las entidades, entes u organismos con personalidad jurídica propia que estén vinculados o dependan de las anteriores. De acuerdo con lo expuesto, en el caso consultado, nos encontramos con dos pagadores: el IEF —organismo autónomo con personalidad jurídica propia: artículo 51 de la Ley 14/2000, de 29 de diciembre, de Medidas fiscales, administrativas y del orden social (BOE del día 30)—, por un lado, y la AEAT —ente de Derecho Público de los previstos en el artículo 6.5 de la Ley General Presupuestaria, con personalidad jurídica propia: artículo 103 de la Ley 31/1990, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1991 (BOE del día 28)—, por otro. Por lo que al percibirse del segundo pagador por cuantía de rendimientos un importe superior a 1.500 euros, el consultante estará obligado a presentar la declaración del impuesto al superar el límite de 14.000 euros anuales de rendimientos del trabajo. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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