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V0237-17 31 de enero de 2017 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Sucesiones y Donaciones · hecho imponible

La entrega de parte de un premio de lotería no es donación si se demuestra la participación previa en el billete

Un consultante recibió su parte de un premio de lotería de otro ganador que tenía el billete completo. La DGT señala que para que sea donación debe haber intención de liberalidad, pero si se demuestra la participación en el billete, no hay donación.

La cuestión planteada

Posibilidad de tributación como donación de la cantidad percibida desde la cuenta de otro de los agraciados con el que compartía billete de lotería.

El criterio de la DGT

Para que exista donación debe haber empobrecimiento del donante, enriquecimiento del donatario y ánimo de liberalidad (animus donandi). Si la entrega de dinero responde al interés de ambas partes por la participación compartida y no a la voluntad de enriquecer al otro, no hay donación. Corresponde a la oficina gestora determinar si concurre el animus donandi según las circunstancias y pruebas aportadas.

Implicaciones prácticas

  • La transferencia de fondos entre ganadores de un mismo billete no constituye un hecho imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
  • La ausencia de animus donandi desvirtúa la naturaleza de donación de la operación.
  • La carga de la prueba sobre la participación previa en el billete recae en el contribuyente ante la oficina gestora.

Puntos de planificación

  • Valorar la documentación que acredite la participación compartida en la adquisición del billete.
  • Analizar la trazabilidad de los fondos para demostrar que responden a la repartición de un premio común.

Checklist

  • Verificar la existencia de pruebas de la participación previa en el billete de lotería.
  • Comprobar que la transferencia de fondos coincide con el importe de la parte proporcional del premio.
  • Asegurar que la operación no responde a una voluntad de liberalidad o regalo.
  • Documentar la relación de los participantes en la compra del billete.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0237-17 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 31/01/2017 Normativa Ley 29/1987 art. 3-1-b Descripción de hechos El consultante compartía una porción del billete con uno de los agraciados del euromillón. El premio fue pagado por la Sociedad Estatal de Loterías y Apuestas del Estado al poseedor del billete sin identificar como ganador al consultante. Posteriormente, sin necesidad de acudir a la vía judicial, se procedió por parte del agraciado al pago voluntario de la parte que correspondía al consultante. Cuestión planteada Posibilidad de tributación como donación de la cantidad percibida desde la cuenta de otro de los agraciados con el que compartía billete de lotería. Contestación completa El artículo 1 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre (BOE de 19 de diciembre), del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, determina que: “El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, de naturaleza directa y subjetiva, grava los incrementos patrimoniales obtenidos a título lucrativo por personas físicas, en los términos previstos en la presente Ley.” La letra b) del apartado 1 del artículo 3 de la citada Ley completa la definición del hecho imponible del siguiente modo: “1. Constituye el hecho imponible: (…) b) La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e “intervivos”. (…)” De acuerdo con dichos preceptos sólo están sujetos al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones los incrementos de patrimonio obtenidos por personas físicas cuando su adquisición tenga carácter lucrativo. El artículo 618 del Código Civil define la donación como un acto de liberalidad por el cual una persona dispone gratuitamente de una cosa en favor de otra que la acepta. La Doctrina civilista señala los siguientes elementos esenciales de la donación: 1º. El empobrecimiento del donante. 2º. El enriquecimiento del donatario. 3º. La intención de hacer una liberalidad (animus donandi). No existe donación cuando la entrega de bienes o derechos no va acompañada de la intención del donante de enriquecer al donatario. El Tribunal Supremo así lo ha señalado reiteradamente: “No puede considerarse un acto como donación, cuando es el interés de las partes y no la liberalidad de una de ellas lo que lo determina” (Sentencia de 22 de abril de 1967). “Cuando el acto no es gratuito en beneficio del donatario y lo determina el interés de ambas partes y no la liberalidad de una de ellas, carece de los requisitos indispensables para ser calificado de donación” (Sentencia de 7 de diciembre de 1948). “Faltando la liberalidad, no tiene el contrato los caracteres necesarios para constituir donación” (Sentencia de 2 de abril de 1928). De todo ello, se deriva la inexistencia de donación en aquellos supuestos en los que la entrega de bienes o la prestación de servicios se haya producido sin que existiese la voluntad de enriquecer al beneficiario, aun cuando éste no haya desembolsado precio alguno. La apreciación de si se está ante una donación, por concurrir un “animus donandi” en el ganador del premio que entrega el dinero al consutante, es una cuestión de hecho cuya apreciación corresponde a la oficina gestora quien, en virtud del principio de calificación y atendidas las circunstancias del caso, deberá determinar si la operación planteada reúne los requisitos necesarios para calificar dicha operación como donación. Ahora bien, parece que resultaría coherente gravar la operación a través del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones como una donación si el consultante no es capaz de demostrar que poseía una participación en el billete, ya que parece claro el “animus donandi”, de otra manera no se entiende que no se haya identificado al consultante como ganador del premio desde el primer momento. No obstante será una cuestión de prueba por parte del consultante demostrar lo contrario. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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