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V0223-15 21 de enero de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · sociedad de gananciales

El cónyuge supérstite tiene derecho al 50% de la devolución del IRPF del fallecido si estaban en régimen de gananciales

Se consulta si la devolución del IRPF de una persona fallecida puede pertenecer al cónyuge supérstite en régimen de gananciales. La DGT responde que dicha devolución es un derecho de crédito con carácter ganancial.

La cuestión planteada

Si el 50 por ciento de la devolución del IRPF de una persona fallecida podría corresponder al cónyuge supérstite en el supuesto de que hubieran estado casados en régimen de gananciales.

El criterio de la DGT

La devolución del IRPF constituye un derecho de crédito de carácter ganancial, ya que se origina en el trabajo de los cónyuges o deriva de frutos, rentas o intereses. Por tanto, el cónyuge supérstite tiene derecho al cobro del 50% de dicho importe, independientemente de si las declaraciones eran conjuntas o individuales.

Implicaciones prácticas

  • La devolución del IRPF se clasifica como un derecho de crédito de la sociedad de gananciales.
  • El cónyuge supérstite tiene derecho legal al 50% de la devolución del fallecido.
  • El derecho al cobro persiste aunque el causante presentara declaraciones de la renta individuales.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta liquidación de la sociedad de gananciales en la sucesión.
  • Analizar la naturaleza de los créditos pendientes de cobro del causante.

Checklist

  • Verificar el régimen económico matrimonial del fallecido.
  • Identificar el importe de la devolución del IRPF pendiente de cobro.
  • Comprobar si la devolución deriva de rentas o trabajo con carácter ganancial.
  • Gestionar el cobro del 50% correspondiente al cónyuge supérstite.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0223-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 21/01/2015 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 79. Descripción de hechos Se describe en la cuestión planteada. Cuestión planteada Si el 50 por ciento de la devolución del IRPF de una persona fallecida podría corresponder al cónyuge supérstite en el supuesto de que hubieran estado casados en régimen de gananciales. Contestación completa El artículo 1.347 del Código Civil, relativo a la sociedad de gananciales, determina que “Son bienes gananciales: 1.º Los obtenidos por el trabajo o la industria de cualquiera de los cónyuges. 2.º Los frutos, rentas o intereses que produzcan tanto los bienes privativos como los gananciales. 3.º Los adquiridos a título oneroso a costa del caudal común, bien se haga la adquisición para la comunidad, bien para uno solo de los esposos. 4.º Los adquiridos por derecho de retracto de carácter ganancial, aun cuando lo fueran con fondos privativos, en cuyo caso la sociedad será deudora del cónyuge por el valor satisfecho. 5.º Las empresas y establecimientos fundados durante la vigencia de la sociedad por uno cualquiera de los cónyuges a expensas de los bienes comunes. Si a la formación de la empresa o establecimiento concurren capital privativo y capital común se aplicará lo dispuesto en el artículo 1.354.” La devolución del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, a la que se refiere el escrito de consulta, de acuerdo con el artículo 79 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, corresponde al exceso de los pagos a cuenta de los contribuyentes –retenciones e ingresos a cuenta o pagos fraccionados– sobre la cuota líquida total de dicho impuesto. Es decir, el importe a devolver constituye una parte de las rentas obtenidas por los contribuyentes en el periodo impositivo que fueron ingresadas en la Hacienda Pública y que procede devolver al haber ingresado un importe superior a la cuota líquida del impuesto. De acuerdo con las consideraciones anteriores y a tenor de lo previsto en el artículo 1.347 del Código Civil transcrito, debe entenderse que el importe de la devolución del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente a cualquiera de los cónyuges de un matrimonio en régimen de sociedad de gananciales constituye un derecho de crédito que tiene carácter ganancial, ya que o bien tiene su origen en el trabajo o la industria de cualquiera de los cónyuges, o bien deriva de frutos, rentas o intereses producidos por bienes privativos o gananciales. En cualquiera de los dos casos, se trataría de bienes gananciales de acuerdo con el Código Civil; y ello, con independencia de que los cónyuges hayan presentado declaración conjunta o declaraciones individuales por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Por lo tanto, al constituir la devolución del IRPF del cónyuge fallecido un derecho de crédito de carácter ganancial, el cónyuge superstite tendrá derecho al cobro del 50 por ciento del importe de la misma. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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