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V0204-23 8 de febrero de 2023 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Sucesiones y Donaciones · hecho imponible

Las indemnizaciones recibidas por herederos están sujetas al Impuesto sobre Sucesiones

Las herederas de un fallecido recibieron una indemnización por daños derivados de la aplicación del IVMDH tras una sentencia del Tribunal Supremo. La DGT responde si este importe debe tributar en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

La cuestión planteada

Tributación de la cantidad percibida por la consultante, su madre y su hermana.

El criterio de la DGT

La adquisición de bienes y derechos por herencia constituye el hecho imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones según la Ley 29/1987. Al retrotraerse los efectos de la herencia al momento de la muerte, el importe percibido se recibe en calidad de heredera. Si el derecho de crédito no se incluyó en la autoliquidación original, o se incluyó por un importe distinto, se debe presentar una autoliquidación complementaria.

Implicaciones prácticas

  • Las indemnizaciones percibidas por herederos tras el fallecimiento se consideran bienes adquiridos por herencia.
  • La recepción de estos importes obliga a la integración en la base imponible del Impuesto sobre Sucesiones.
  • La omisión de estos derechos de crédito en la autoliquidación inicial requiere la presentación de una declaración complementaria.

Puntos de planificación

  • Valorar la necesidad de presentar autoliquidaciones complementarias si existen derechos de crédito no declarados.
  • Analizar la correcta integración de indemnizaciones derivadas de sentencias judiciales en el caudal hereditario.

Checklist

  • Verificar si existen derechos de crédito pendientes de cobro tras el fallecimiento del causante.
  • Comprobar si el importe de las indemnizaciones recibidas coincide con lo declarado en la autoliquidación de sucesiones.
  • Identificar si la recepción de indemnizaciones posteriores al fallecimiento constituye un hecho imponible no declarado.
  • Revisar la normativa aplicable a la naturaleza de la indemnización para su correcta calificación jurídica.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0204-23 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 08/02/2023 Normativa Ley 29/1987 art. 3-1-a) Descripción de hechos El padre de la consultante, fallecido en el año 2014, ejerció durante varios años la actividad de transporte de mercancías por carretera, cesando en la actividad en el año 2013 por jubilación. En el año 2016, sus herederas interpusieron ante el Tribunal Supremo recurso contencioso-administrativo contra la desestimación por silencio administrativo del recurso de reposición promovido contra el acuerdo del Consejo de Ministros de 27 de noviembre de 2015, por los daños y perjuicios derivados de la aplicación del IVMDH en su condición de sucesoras. Por Auto del T.S. de 6 de octubre de 2021 se acordó declarar el deber de la Administración General del Estado de indemnizar, habiendo recibido en noviembre de 2022 el importe correspondiente más los intereses. Cuestión planteada Tributación de la cantidad percibida por la consultante, su madre y su hermana. Contestación completa Los artículos 661 y 989 del Código Civil disponen lo siguiente: «Artículo 661. Los herederos suceden al difunto por el hecho solo de su muerte en todos sus derechos y obligaciones.». «Artículo 989. Los efectos de la aceptación y de la repudiación se retrotraen siempre al momento de la muerte de la persona a quien se hereda.». En cuanto al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, que grava determinadas operaciones a título gratuito, el artículo 3.1.a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre (BOE de 19 de diciembre), del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, establece que: «1. Constituye el hecho imponible: a) La adquisición de bienes y derechos por herencia, legado, o cualquier otro título sucesorio. (…)». De acuerdo con lo anterior, todo el importe que perciba la consultante lo es en su calidad de heredera del causante y, por lo tanto, está sujeto al Impuesto sobre Sucesiones. Por lo tanto, las herederas, si no incluyeron el derecho de crédito correspondiente en la autoliquidación del impuesto, deberán presentar autoliquidación complementaria por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones por el importe total que perciban. Del mismo modo, si incluyeron el derecho de crédito, pero por distinto importe al efectivamente percibido, también deberán presentar autoliquidación complementaria para regularizar la diferencia no declarada. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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