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V0200-16 21 de enero de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · retención

Las mutuas deben calcular el tipo de retención sobre prestaciones basándose en la cuantía total de retribuciones previsibles

Se consulta cómo deben las mutuas determinar el tipo de retención a aplicar sobre las prestaciones económicas que satisfacen. La DGT responde que deben seguir las reglas del Reglamento del IRPF para cuantificar la base de retención.

La cuestión planteada

Procedimiento del cálculo del tipo de retención a practicar sobre las prestaciones que satisface la Mutua.

El criterio de la DGT

Para determinar el tipo de retención, la mutua debe cuantificar la cuantía total de las retribuciones del trabajo. Según la regla general del artículo 83.2 del Reglamento del IRPF, se tomará la suma de las retribuciones dinerarias o en especie que el contribuyente vaya a percibir normalmente en el año natural. En el caso de prestaciones de la mutua, el importe a tener en cuenta será el que la entidad prevea abonar desde el inicio del devengo hasta el final del año natural.

Implicaciones prácticas

  • El cálculo del tipo de retención debe basarse en la proyección de las prestaciones desde el inicio del devengo hasta el cierre del año natural.
  • La base de cálculo incluye la suma de todas las retribuciones dinerarias y en especie que el contribuyente percibirá normalmente durante el ejercicio.
  • Las mutuas deben aplicar la regla general del artículo 83.2 del Reglamento del IRPF para determinar el tipo aplicable.

Puntos de planificación

  • Valorar la precisión de las proyecciones de prestaciones para evitar errores en la determinación del tipo de retención.
  • Analizar la integración de otras retribuciones que el beneficiario pueda percibir durante el mismo año natural.

Checklist

  • Verificar que la cuantía total incluye tanto retribuciones dinerarias como en especie.
  • Comprobar que el cálculo de la prestación contempla el periodo desde el inicio del devengo hasta el final del año.
  • Asegurar la aplicación de la suma de retribuciones previsibles según el artículo 83.2 del RIRPF.
  • Validar que el tipo de retención aplicado es coherente con la totalidad de las rentas anuales previstas.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0200-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 21/01/2016 Normativa RIRPF. RD 439/2007, art. 83 Descripción de hechos Prestaciones económicas satisfechas por la Mutua en base a las atribuciones conferidas en el artículo 68 de la Ley General de la Seguridad Social. Cuestión planteada Procedimiento del cálculo del tipo de retención a practicar sobre las prestaciones que satisface la Mutua. Contestación completa Dentro del procedimiento general para determinar el importe de la retención, recogido en los artículos 82 y siguientes del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), la primera de las operaciones para su determinación la constituye la cuantificación de la base para calcular el tipo de retención, cuantificación que toma como punto de partida la "cuantía total de las retribuciones del trabajo". A este respecto, el artículo 83.2 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas dispone lo siguiente: "La cuantía total de las retribuciones del trabajo se calculará de acuerdo con las siguientes reglas: 1ª. Regla general: Con carácter general, se tomará la suma de las retribuciones, dinerarias o en especie que, de acuerdo con las normas o estipulaciones contractuales aplicables y demás circunstancias previsibles, vaya normalmente a percibir el contribuyente en el año natural, a excepción de las contribuciones empresariales a los planes de pensiones, a los planes de previsión social empresarial y a las mutualidades de previsión social que reduzcan la base imponible del contribuyente, así como de los atrasos que corresponda imputar a ejercicios anteriores. A estos efectos, las retribuciones en especie se computarán por su valor determinado con arreglo a lo que establece el artículo 43 de la Ley del Impuesto, sin incluir el importe del ingreso a cuenta. La suma de las retribuciones, calculada de acuerdo con el párrafo anterior, incluirá tanto las retribuciones fijas como las variables previsibles. A estos efectos, se presumirán retribuciones variables previsibles, como mínimo, las obtenidas en el año anterior, salvo que concurran circunstancias que permitan acreditar de manera objetiva un importe inferior. 2ª. Regla específica: Cuando se trate de trabajadores manuales que perciban sus retribuciones por peonadas o jornales diarios, consecuencia de una relación esporádica y diaria con el empleador, se tomará como cuantía de las retribuciones el resultado de multiplicar por 100 el importe de la peonada o jornal diario". Tanto la Ley del Impuesto (artículo 99.2) como el Reglamento del Impuesto (artículo 76.1) al establecer quiénes están obligados a retener o ingresar a cuenta incluyen en primer lugar a “las personas jurídicas y demás entidades”, siendo este supuesto el que determina la obligación de practicar retención o ingreso a cuenta en el supuesto de las Mutuas de Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales de la Seguridad Social. Desde la perspectiva de la Mutua de Accidentes como pagador obligado a retener sobre las prestaciones de carácter temporal que, en condición de entidad colaboradora de la Seguridad Social, satisfaga a los beneficiarios, trabajadores de una empresa, la determinación de la cuantía total de retribuciones a que se refiere la regla 1ª del transcrito artículo 83.2 del Reglamento se efectuará en función del importe que la Mutua prevea que va a abonar a dichos trabajadores en el año natural, por lo que si el devengo de la prestación se inicia en un día concreto de determinado mes del año en curso el importe a tener en cuenta será el que abarque desde esa fecha hasta el final de ese mismo año. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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