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V0193-17 26 de enero de 2017 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

La transmisión de la condición de socio de una cooperativa de viviendas genera una ganancia o pérdida patrimonial

Un socio de una cooperativa de viviendas consulta sobre la tributación al transmitir su participación a otro socio. La DGT responde que dicha transmisión constituye una ganancia o pérdida patrimonial.

La cuestión planteada

Tributación de la transmisión y consideración como renta del ahorro

El criterio de la DGT

La transmisión de la condición de socio de una cooperativa de viviendas, incluyendo aportaciones al capital social y cantidades entregadas para la vivienda, constituye una ganancia o pérdida patrimonial. El importe se determina por la diferencia entre los valores de adquisición y de transmisión. Esta ganancia o pérdida se integrará en la base imponible del ahorro según el artículo 49 de la Ley del IRPF.

Implicaciones prácticas

  • La transmisión de la condición de socio debe declararse como ganancia o pérdida patrimonial en la base imponible del ahorro.
  • El cálculo del resultado requiere determinar con precisión el valor de adquisición de las aportaciones y cantidades entregadas.
  • La operación queda sujeta a la integración en la base del ahorro conforme a la Ley del IRPF.

Puntos de planificación

  • Valoración de la diferencia entre el coste de adquisición de las aportaciones y el precio de transmisión.
  • Impacto de la ganancia o pérdida resultante en la base imponible del ahorro del ejercicio.

Checklist

  • Identificar el valor de adquisición de las aportaciones al capital social.
  • Cuantificar todas las cantidades entregadas para la vivienda.
  • Determinar el valor de transmisión de la condición de socio.
  • Calcular la diferencia entre valor de transmisión y valor de adquisición.
  • Verificar la correcta integración en la base imponible del ahorro.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0193-17 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 26/01/2017 Normativa Ley 35/2006. Art. 33 Descripción de hechos El consultante es socio de una cooperativa de viviendas y va a transmitir a otro socio su participación en la misma. Cuestión planteada Tributación de la transmisión y consideración como renta del ahorro Contestación completa En primer lugar, se hace necesario señalar que la presente contestación se limita a analizar únicamente los aspectos relacionados con la tributación del consultante en su condición de transmitente de la participación, no procediéndose a abordar la tributación del adquirente al no cumplirse la legitimación activa (condición de obligado tributario respecto a la cuestión planteada) exigida por el artículo 88 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18). De acuerdo con lo previsto en el apartado 1 del artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), la transmisión de su condición de socio de una cooperativa de viviendas a otro socio (lo que incluye las aportaciones al capital social y las cantidades entregadas para la vivienda) constituye una ganancia o pérdida patrimonial, al producirse una alteración en la composición del patrimonio del contribuyente que da lugar a una variación en su valor, cuyo importe viene determinado por la diferencia entre los valores de adquisición y de transmisión. Finalmente, procede indicar —desde la consideración como renta del ahorro que tienen las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de elementos patrimoniales— que la ganancia o pérdida patrimonial obtenida se integrará en la base imponible del ahorro en la forma prevista en el artículo 49 de la Ley del Impuesto. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley General Tributaria.

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