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V0127-23 3 de febrero de 2023 · SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente Criterio vigente
OTRO · envases no reutilizables

Los BigBags, GRGs o Flexitanks tributan si contienen plástico y no son reutilizables

Una asociación de empresas químicas pregunta si los BigBags, GRGs o Flexitanks están sujetos al impuesto sobre envases de plástico no reutilizables. La DGT responde que sí lo están si cumplen con la definición de envase, contienen plástico y no han sido diseñados para múltiples rotaciones o rellenos.

La cuestión planteada

En relación con el Impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables, se plantea si los denominados BigBags, GRGs o Flexitanks se encuentran incluidos en el ámbito objetivo del impuesto.

El criterio de la DGT

Los productos consultados están incluidos en el ámbito del impuesto si están diseñados para contener, proteger, manipular, distribuir y presentar mercancía, contienen plástico y son no reutilizables. Se considera reutilizable aquel envase concebido y comercializado para realizar múltiples circuitos o rotaciones, o para ser rellenado. La reutilización debe acreditarse mediante certificación bajo la norma UNE-EN 13429:2005 o cualquier otro medio de prueba admisible en derecho.

Implicaciones prácticas

  • Los BigBags, GRGs y Flexitanks tributan si su diseño no permite múltiples rotaciones o rellenos.
  • La carga impositiva se aplica si el envase contiene plástico y cumple la función de contener o proteger mercancía.
  • La falta de certificación de reutilidad conlleva la obligación de liquidar el impuesto.

Puntos de planificación

  • Valorar la transición hacia envases con diseño para múltiples rotaciones.
  • Evaluar la obtención de certificaciones técnicas para acreditar la reutilización.

Checklist

  • Verificar si el envase está diseñado para múltiples circuitos o rellenos.
  • Comprobar si el envase contiene plástico.
  • Confirmar la existencia de certificación bajo la norma UNE-EN 13429:2005.
  • Asegurar medios de prueba admisibles en derecho para acreditar la reutilización.
  • Validar si el producto cumple la función de contener, proteger o distribuir mercancía.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0127-23 Órgano SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente Fecha salida 03/02/2023 Normativa Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una economía circular. Descripción de hechos La consultante es una asociación de empresas químicas que solicita se indique el criterio que deben seguir las empresas que utilicen o comercialicen sus productos en GRGs, BigBags o Flexitanks. Cuestión planteada En relación con el Impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables, se plantea si los denominados BigBags, GRGs o Flexitanks se encuentran incluidos en el ámbito objetivo del impuesto. Contestación completa La Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una economía circular (en adelante, la Ley), en su artículo 68, apartado 1, establece que forman parte del ámbito objetivo del Impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables (en adelante, el Impuesto): “a) Los envases no reutilizables que contengan plástico. A estos efectos tienen la consideración de envases todos los artículos diseñados para contener, proteger, manipular, distribuir y presentar mercancías, incluyéndose dentro de estos tanto los definidos en el artículo 2.m) de esta ley, como cualesquiera otros que, no encontrando encaje en dicha definición, estén destinados a cumplir las mismas funciones y que puedan ser objeto de utilización en los mismos términos, salvo que dichos artículos formen parte integrante de un producto y sean necesarios para contener, sustentar o preservar dicho producto durante toda su vida útil y todos sus elementos estén destinados a ser usados, consumidos o eliminados conjuntamente. Se considera que los envases son no reutilizables cuando no han sido concebidos, diseñados y comercializados para realizar múltiples circuitos o rotaciones a lo largo de su ciclo de vida, o para ser rellenados o reutilizados con el mismo fin para el que fueron diseñados. (…).” Por tanto, los productos que son objeto de consulta, dado que están diseñados para contener, proteger, manipular, distribuir y presentar mercancía, estarán incluidos en el ámbito objetivo del impuesto siempre que contengan plástico y que no sean reutilizables. Se considerará que el producto es reutilizable si, en base a lo indicado en el ya citado artículo 68.1.a) de la Ley, ha sido concebido, diseñado y comercializado para realizar múltiples circuitos o rotaciones a lo largo de su ciclo de vida, o para ser rellenados o reutilizados con el mismo fin para el que fueron diseñados. Lo anterior deberá poder acreditarse mediante la correspondiente certificación emitida por la entidad acreditada al efecto al amparo de la norma “UNE-EN 13429:2005 Envases y embalajes. Reutilización” emitido por una entidad acreditada para ello o cualquier otro medio de prueba admisible en derecho. En este sentido, de acuerdo con el artículo 106 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en los procedimientos tributarios serán de aplicación las normas que sobre medios y valoración de prueba se contienen en el Código Civil y en la Ley 1/2000, de 7 de enero, de Enjuiciamiento Civil, salvo que la ley establezca otra cosa. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1, del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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