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V0120-24 15 de febrero de 2024 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del capital inmobiliario

Los rendimientos del alquiler deben imputarse a cada copropietario según su porcentaje de titularidad

Un contribuyente pregunta si los ingresos de un alquiler de un piso propiedad de ambos cónyuges deben tributar íntegramente por el cónyuge que los cobra o repartirse. La DGT responde que deben atribuirse a cada uno según su participación en la titularidad del inmueble.

La cuestión planteada

Si dichas rentas deben imputarse al 50 por ciento a cada uno de los titulares del inmueble o deben imputarse en su totalidad al cónyuge que las está percibiendo.

El criterio de la DGT

Los rendimientos del capital inmobiliario se atribuyen a los contribuyentes que sean titulares de los elementos patrimoniales según las normas de titularidad jurídica. En el caso de bienes comunes por régimen económico matrimonial, la titularidad se atribuye por mitad a cada cónyuge salvo que se justifique otra cuota. Por tanto, los rendimientos corresponden a cada copropietario en su porcentaje de participación.

Implicaciones prácticas

  • La percepción efectiva de la renta por un solo cónyuge no determina la titularidad fiscal de los rendimientos.
  • La imputación de rentas debe ajustarse estrictamente a la cuota de participación en la propiedad del inmueble.
  • En régimen de gananciales, la atribución de rendimientos es del 50% para cada cónyuge si no se acredita otra cuota.

Puntos de planificación

  • Valorar la adecuación de la declaración de la renta a la titularidad jurídica de los bienes comunes.
  • Analizar la composición de la titularidad en inmuebles bajo régimen económico matrimonial.

Checklist

  • Verificar la cuota de participación de cada copropietario en la escritura del inmueble.
  • Comprobar que la imputación de rentas en el IRPF coincide con dicha titularidad.
  • Asegurar que el régimen económico matrimonial esté correctamente reflejado en la atribución de bienes.
  • Validar que la percepción real de los cobros no desvirtúe la imputación legal de los rendimientos.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0120-24 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 15/02/2024 Normativa LIRPF. Ley 35/2006. Artículos 11 y 22. Descripción de hechos El consultante y su cónyuge son titulares al 50 por ciento cada uno de un piso que adquirieron en el año 2003. Actualmente, dicho inmueble se encuentra alquilado y las rentas derivadas del arrendamiento están siendo percibidas íntegramente por el cónyuge del consultante. Cuestión planteada Si dichas rentas deben imputarse al 50 por ciento a cada uno de los titulares del inmueble o deben imputarse en su totalidad al cónyuge que las está percibiendo. Contestación completa Partiendo de la hipótesis de que el arrendamiento al que se alude en el escrito de consulta no se realiza como actividad económica, por no prestarse servicios propios de la industria hotelera y no reunir los requisitos previstos en el artículo 27.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), en adelante LIRPF, los rendimientos derivados del arrendamiento de los inmuebles constituyen rendimientos del capital inmobiliario, según lo dispuesto en el artículo 22 de la LIRPF. Por su parte, la individualización de rentas se encuentra recogida en el artículo 11 de la LIRPF, estableciendo en su apartado 1 que “la renta se entenderá obtenida por los contribuyentes en función del origen o fuente de aquella, cualquiera que sea, en su caso, el régimen económico del matrimonio”. En particular, el apartado 3 del artículo 11 de la LIRPF regula las reglas de individualización de los rendimientos del capital, configurándolas de la siguiente forma: “Los rendimientos del capital se atribuirán a los contribuyentes que sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos según las normas sobre titularidad jurídica aplicables en cada caso y en función de las pruebas aportadas por aquéllos o de las descubiertas por la Administración. En su caso, serán de aplicación las normas sobre titularidad jurídica de los bienes y derechos contenidos en las disposiciones reguladoras del régimen económico del matrimonio, así como en los preceptos de la legislación civil aplicables en cada caso a las relaciones patrimoniales entre los miembros de la familia. La titularidad de los bienes y derechos que, conforme a las disposiciones o pactos reguladores del correspondiente régimen económico matrimonial, sean comunes a ambos cónyuges, se atribuirá por mitad a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota de participación. Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la Administración tributaria tendrá derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal u otros de carácter público.” En consecuencia, corresponderá la atribución de los rendimientos del capital inmobiliario derivados del arrendamiento de la vivienda a cada copropietario en su porcentaje de participación, que en el supuesto planteado es del cincuenta por ciento cada uno. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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