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V0085-16 13 de enero de 2016 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · cesión de personal

La compensación por la cesión de personal está sujeta al IVA al ser una contraprestación por un servicio

Una entidad consulta si la compensación recibida por ceder personal para colaborar con el sistema arbitral de consumo está sujeta a IVA. La DGT responde que dicho pago no es una indemnización, sino la contraprestación por un servicio.

La cuestión planteada

Tratamiento del pago de la compensación recibida por la consultante.

El criterio de la DGT

La compensación recibida por la cesión de personal no constituye una indemnización de daños y perjuicios, sino que responde a la contraprestación por el servicio de cesión de personal. Por tanto, se considera una prestación de servicios sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido. La entidad debe repercutir el tipo general del 21 por ciento en la factura.

Implicaciones prácticas

  • La compensación por cesión de personal debe facturarse como una prestación de servicios.
  • Se debe aplicar el tipo general del 21 por ciento al importe de la compensación.
  • El ingreso no puede tratarse como una indemnización exenta de IVA.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto del IVA en la estructura de costes de los acuerdos de cesión de personal.
  • Analizar la naturaleza jurídica de los pagos recibidos por colaboraciones con entidades externas.

Checklist

  • Verificar que la compensación no se clasifique erróneamente como indemnización.
  • Comprobar la aplicación del tipo impositivo del 21 por ciento en la factura emitida.
  • Asegurar que la descripción de la operación en la factura refleje la prestación de servicios.
  • Validar que el tratamiento contable sea coherente con la naturaleza de servicio de la operación.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0085-16 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 13/01/2016 Normativa Ley 37/1992 art. 78-Tres-1º Descripción de hechos La entidad consultante suscribe un contrato con el ayuntamiento y la comunidad autónoma por la que cederá parte de su personal para colaborar con el sistema arbitral de consumo. A cambio recibirá una compensación por tal cesión. Cuestión planteada Tratamiento del pago de la compensación recibida por la consultante. Contestación completa 1.- El artículo 4, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, reguladora del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), dispone que están sujetas al citado tributo las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional. El artículo 5 de la misma Ley dispone en su apartado uno, letra b), que se reputarán empresarios o profesionales las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario. Asimismo, el artículo 11 de dicho texto legal define las prestaciones de servicios como todas aquellas operaciones sujetas al tributo que , de acuerdo con esta Ley, no tengan la consideración de entrega, adquisición intracomunitaria de bienes o importación. El artículo 78, apartado Uno de la Ley 37/1992, dispone que la base imponible del Impuesto estará constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras personas. El propio artículo 78, en el número 1º de su apartado Tres, establece que no se incluirán en la base imponible las cantidades percibidas por razón de indemnizaciones, distintas de las contempladas en el apartado anterior que, por su naturaleza y función, no constituyan contraprestación o compensación de las entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al Impuesto. Del escrito de consulta resulta que la consultante cede parte de su personal al ayuntamiento o a la comunidad autónoma para colaborar en el sistema arbitral de consumo y por ello recibe una compensación. En este caso puede concluirse que la compensación recibida no es una indemnización de daños y perjuicios sino que responde a la contraprestación por el servicio de cesión de personal para la realización del sistema arbitral, por lo que debe considerarse como una prestación de servicios sujeta y no exenta del Impuesto. En consecuencia, la consultante deberá repercutir en factura el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo general del 21 por ciento con ocasión de las cesiones de personal objeto de consulta. 2.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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